Since 2020, meron na ako paulit-ulit na inirerekomenda a pagbabago sa pambatasan kung saan ang Kongreso ay gagawa ng mga parusa sa pagsasauli ng dayuhang impormasyon at mga naaasang parusa na napapailalim sa mga pamamaraan ng kakulangan para sa kapakinabangan ng IRS at ng mga nagbabayad ng buwis. Ang pagbabagong ito ay magbibigay sa mga nagbabayad ng buwis ng isang mas mahusay, mas mura, at mas pantay na rehimen na namamahala sa paunang pagpapataw ng mga parusang ito, pati na rin ang mga mekanismo kung saan sila ay maaaring hamunin ng mga nagbabayad ng buwis.

Partikular na tinutugunan ng blog na ito ang mga parusa sa pag-uulat ng impormasyon sa Kabanata 61, Subchapter A, Part III, Subpart A (mula rito ay tinutukoy bilang Kabanata 61 para sa kapakanan ng kaiklian).

Ang mga nagbabayad ng buwis na tumatanggap ng mga dayuhang regalo o kumokontrol sa ilang mga dayuhang korporasyon at partnership at nabigong maghain ng kinakailangang pagbabalik ng impormasyon ay napapailalim sa mga parusa sa ilalim ng IRC §§ 6038 at 6039 (na nasa Kabanata 61 ng IRC). Ang IRC § 6038 ay isa sa ilang mga seksyon ng code na nangangailangan ng mga katulad na paghahain at nagbibigay ng mga katulad na parusa para sa mga nagbabayad ng buwis na may iba't ibang uri ng mga dayuhang korporasyon, partnership, asset, at account. Ang mga parusa sa Kabanata 61 na ito ay kakaiba dahil ang bawat seksyon ay partikular na nagpapataw ng mga parusa ngunit hindi nagbibigay ng awtoridad na tasahin at kolektahin ang mga parusa. Itinaas ko ang pag-aalalang ito sa aking 2020 Taunang Ulat sa Kongreso at inirerekomenda na ang IRS ay gumawa ng mga hakbang upang protektahan ang pananalapi ng pamahalaan at gayundin ang mga karapatan ng nagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng pag-maximize ng access ng mga nagbabayad ng buwis sa pagsusuring administratibo at hudisyal.

Farhy v. Commissioner

Ang kakayahan ng IRS na tasahin ang isang Chapter 61 na parusa ay hinamon kamakailan sa harap ng US Tax Court sa Farhy v. Commissioner at, sa isang paunang desisyon, pinaniwalaan ng korte na ang IRS ay walang awtoridad na ayon sa batas na tasahin at mangolekta ng mga parusa sa ilalim ng IRC § 6038(b).

In Farhy, ang nagbabayad ng buwis ay may kinakailangan sa pag-uulat sa ilalim ng IRC § 6038(a) upang iulat ang kanyang mga interes sa pagmamay-ari sa dalawang dayuhang korporasyon ngunit nabigong magsampa ng kinakailangan Paraan 5471, Pagbabalik ng Impormasyon ng Mga Taong US na May Paggalang sa Ilang Mga Dayuhang Korporasyon, para sa maraming taon ng buwis. Tinasa ng IRS ang isang paunang parusa sa ilalim ng IRC § 6038(b)(1) para sa bawat taon at mga parusa sa pagpapatuloy sa ilalim ng IRC § 6038(b)(2). Hinangad ng IRS na kolektahin ang mga parusa sa pamamagitan ng pagpapataw, at ang nagbabayad ng buwis ay napapanahong naghain ng petisyon sa Tax Court na hinahamon ang awtoridad ng IRS na tasahin at subukang mangolekta sa pamamagitan ng pagpapataw.

Ang nagbabayad ng buwis ay naglagay ng isang simpleng argumento: na, hindi tulad ng maraming iba pang mga probisyon ng parusa sa Internal Revenue Code, ang IRC § 6038 ay walang wikang nagpapahintulot sa pagtatasa ng parusang ipinapataw nito. Sa totoo lang, nakipagtalo ang nagbabayad ng buwis, dahil ang seksyon ng code na ito ay nasa labas ng mga seksyon sa Subchapter B ng Kabanata 68 ng Subtitle F, na pinamagatang "Assessable Penalties," at dahil wala itong wikang nag-uugnay sa probisyon ng parusa nito sa anumang iba pang awtorisasyon upang masuri at mangolekta ng mga parusa, walang awtoridad ang IRS na tasahin at kolektahin ang parusang ito.

Ang IRS ay nagtaas ng ilang mga argumento pabor sa salungat na posisyon nito. Ang pangunahing pinagtatalunan ay ang terminong "nasusuri na mga parusa" ay tumutukoy sa anumang parusa sa IRC na hindi napapailalim sa mga pamamaraan ng kakulangan at na walang seksyon ng code ang naglilimita sa terminong "nasusuri na mga parusa" sa mga makikita sa loob ng Subchapter B ng Kabanata 68. Kung hindi man ay ilagay, dahil ang Ang mga parusa ay hindi napapailalim sa mga pamamaraan ng kakulangan, kung gayon, sa pamamagitan ng kahulugan, dapat silang masuri, isang argumento na, kung ipagpatuloy, ay magiging mapagpasyahan. Ipinaglaban din ng IRS na ang kahulugan ng "mga buwis," na kinabibilangan ng "mga maaassess na parusa," sa IRC § 6201 ay sapat na malawak upang saklawin ang IRC § 6038(b) mga parusa. Ang Tax Court, gayunpaman, ay hindi napahanga sa pagsusuring ito.

Sa halip, nakita ng hukuman na mapanghikayat ang mga argumento ng nagbabayad ng buwis, na pinaniniwalaan na ang IRS ay walang awtoridad na mag-assess at mangolekta ng mga parusa sa ilalim ng IRC § 6038. Kabilang sa iba pang mga kadahilanan, binanggit ng korte na ang iba pang matasa na mga parusa sa labas ng Subchapter B ng Kabanata 68 ay karaniwang naglalaman ng pagpapahintulot sa wika kanilang mga parusa o cross-referencing sa awtorisadong batas, o kung hindi ay tahasan silang sakop ng listahan ng mga maaasang parusa sa Kabanata 68.

Mga Pagtatasa at Koleksyon

Sa aking opinyon, dahil ang mga parusa sa Kabanata 61 ay kasalukuyang hindi napapailalim sa mga paglilitis sa kakulangan, at dahil, sa ilalim ng desisyon ng korte, ang IRS ay walang awtoridad na ayon sa batas na tratuhin ang mga ito bilang mga maaassess na parusa, ang IRS ay hindi maaaring direktang masuri at mangolekta ng mga ito. Sa halip, ang mga aktibidad sa pagkolekta ay kailangang isagawa ng Kagawaran ng Hustisya, ngunit ito ay magdaragdag sa pasanin sa mga nagbabayad ng buwis, pangangasiwa ng buwis, gobyerno, at sistema ng hukuman. Ang paghawak na ito ay nakakaapekto sa malaking bilang ng mga kaso ng IRC § 6038 na bukas sa loob ng IRS.

Upang ilarawan ang potensyal na saklaw ng pagkagambalang ito, kailangan lamang ng isang sulyap sa data na may kaugnayan sa mga parusa ng IRC § 6038, na kadalasang sistematikong ipinapataw sa oras ng paghahain ng huling pagbabalik ng impormasyon. Sa mga sitwasyong ito, karaniwang nagsisimula ang mga pagsusumikap sa pagkolekta bago pa man suriin ng isang empleyado ang bisa ng pagtatasa. Sa pagitan ng 2014 at 2022, mayroong average na 9,800 IRC § 6038 na mga parusa na sistematikong tinasa bawat taon. Sa mga parusang iyon, ang mean abatement rate ay 69 porsiyento bawat taon, na may minimum na 58 porsiyento (mula noong Pebrero 2023) at maximum na 88 porsiyento. Ang mga sistematikong pagtatasa na ito ay umabot ng $354 milyon bawat taon, kung saan $281 milyon ang nabawasan – isang average na rate ng pagbabawas na 80 porsiyento bawat taon sa pamamagitan ng dolyar. Napansin namin na dahil sa malawak na kaluwagan sa parusa na ibinigay ng IRS kaugnay ng mga parusa sa huli na paghahain para sa 2019 at 2020 ay bumalik sa Pansinin 2022-36, hindi namin matukoy kung aling mga pagbabawas ang dahil sa malawak na kaluwagan ng parusa para sa mga taon ng buwis na iyon, ngunit naniniwala kami na ang inisyatiba ay nag-ambag sa mas mataas na rate ng pagbabawas para sa mga taong iyon at dahil dito ay isang mas mataas na average na rate ng pagbabawas para sa panahon ng 2014-2022. Gaya ng tinalakay ko sa ang aking 2020 Taunang Ulat sa Kongreso, ang pagpapasiya ng IRS sa nakalipas na isang dekada na sistematikong tasahin ang mga parusa sa dayuhang impormasyon ay nagdulot ng mga pasanin sa pangangasiwa at hindi kinakailangang gastos para sa mga nagbabayad ng buwis at ng gobyerno.

Sa paghahambing, ang mga parusa na na-assess nang manu-mano ng isang empleyado ng IRS sa panahon ng isang pagsusuri ay nangyari nang mas madalas kaysa sa mga sistematikong pagtatasa, at karamihan sa mga manu-manong tinasa na parusa ay nakakaapekto sa mga indibidwal, hindi sa mga negosyo. Ang bilang ng mga manu-manong pagtatasa ay nag-average lamang ng 685 na pagbabalik bawat taon mula 2014-2022, na may average na rate ng pagbabawas na 23 porsiyento bawat taon. Sa mga tuntunin ng mga dolyar, ang average na pinagsama-samang manu-manong pagtatasa ng parusa bawat taon ay $36 milyon, kung saan 19 na porsyento ang nabawasan.

Gaya ng ipinaliwanag ko sa aking 2020 Taunang Ulat sa Kongreso, ito ay isang tunay na alalahanin para sa mga karapatan ng nagbabayad ng buwis at pangangasiwa ng buwis bago pa man ang Tax Court's Farhy naghahari. Tulad ng ipinakita ng data na ipinakita sa itaas, dahil tinitingnan ng IRS ang mga parusa sa IRC § 6038(b) bilang maa-assess, karamihan sa mga parusang iyon ay sistematikong iginigiit nang walang anumang uri ng paunang pagsusuri ng tao. Ang sistematikong diskarte na ito ay nagresulta sa higit na mas maraming parusa na tinasa kaysa sa huli.

Ang pamamaraang ito, na nagdudulot ng pananakit ng ulo sa lahat ng kinauukulan, ay pinasiyahan na ngayon ng legal na hindi suportado, sinasayang ang mga mapagkukunan ng lahat, at pinahihirapan ang mga nagbabayad ng buwis. Kaya, ang mga nagbabayad ng buwis, at ngayon partikular na ang gobyerno, ay nasa pagitan ng isang bato at isang mahirap na lugar. Ang sitwasyong ito ay sumisigaw para sa isang congressional fix.

Ang pinakamahusay na paraan ng paglutas ng problemang ito, tulad ng iminungkahi ko sa aking 2020 Taunang Ulat sa Kongreso, ay tratuhin ang mga parusa sa Kabanata 61 sa parehong paraan tulad ng mga kakulangan sa buwis:

Upang protektahan ang mga karapatan ng nagbabayad ng buwis at bawasan ang pasanin ng nagbabayad ng buwis, lubos naming inirerekomenda na amyendahan ng Kongreso ang IRC upang payagan ang mga pamamaraan ng kakulangan para sa lahat ng mga parusa sa Kabanata 61, kabilang ang mga parusa ng IRC §§ 6038 at 6038A. Bilang isang posibilidad, ang mga seksyon ng IRC na ito ay maaaring amyendahan upang magdagdag ng isang cross-reference na nagtuturo na ang mga parusa ay igiit sa parehong paraan tulad ng iba pang mga seksyon ng IRC na napapailalim sa mga pamamaraan ng kakulangan. Ang pamamaraang ito ay magbibigay-daan sa mga nagbabayad ng buwis na labanan ang mga parusang ito sa harap ng mga hukom ng Tax Court na pamilyar sa batas sa buwis sa isang prepayment judicial forum.

Mga Benepisyo sa mga Nagbabayad ng Buwis at Tax Administration

Ang pagsasailalim sa Kabanata 61 sa mga pamamaraan ng kakulangan ay magbibigay-daan sa mga nagbabayad ng buwis ng kakayahan para sa isang administratibo at hudisyal na pagsusuri bago ang pagtatasa. Inilalagay nito ang judicial review ng mga parusa sa mga kamay ng Tax Court, kung saan ito nabibilang. Dahil sa kadalubhasaan sa buwis ng mga hukom nito, ang Tax Court ay kadalasang mas mahusay na nasangkapan upang isaalang-alang ang mga kontrobersya sa buwis kaysa sa ibang mga hukuman.

Sa ilalim ng diskarte ng IRS sa IRC § 6038, ang mga nagbabayad ng buwis ay nag-assess ng $10,000 na multa ay dapat magbayad ng multa, maghain ng claim para sa refund, at, kung kinakailangan, maghain ng refund suit sa naaangkop na hukuman sa distrito ng US o sa US Court of Federal Claims. Bilang isang praktikal na bagay, ang mga nagbabayad ng buwis ay gumagawa ng desisyon sa negosyo na tinitimbang ang halaga ng representasyon at legal na aksyon sa korte ng distrito o sa US Court of Federal Claims laban sa halaga ng pagtanggap at pagbabayad ng multa. Ang ganitong istraktura ay hindi mahusay o pantay para sa mga nagbabayad ng buwis at lumalabag sa kanilang pundamental karapatang magbayad ng hindi hihigit sa tamang halaga ng buwis. Ang pamamaraang ito ay hindi mabuti para sa pangangasiwa ng buwis.

Ang Tax Court ay mas madaling mapuntahan, lalo na sa mga hindi gaanong kaalaman at hindi kinakatawan na mga nagbabayad ng buwis, kaysa sa ibang mga korte dahil gumagamit ito ng mga impormal na pamamaraan, partikular sa mga hindi pagkakaunawaan na hindi hihigit sa $50,000 (IRC § 7463). Ang isa pang benepisyo ay ang mga nagbabayad ng buwis ay maaaring mag-alok ng opsyon na makatanggap ng libreng legal na tulong mula sa a Klinika ng Mababang Kita na Nagbabayad ng Buwis o iba pro Bono mga kinatawan. Karaniwan, ang Korte ng Buwis ay ang pinakamababa at pinakamadaling i-navigate na hudisyal na forum para sa mga nagbabayad ng buwis, kabilang ang mga nagbabayad ng buwis na mababa ang kita.

Konklusyon

Since 2020, meron na ako paulit-ulit na inirerekomenda ito pagbabago sa pambatasan sa Kongreso. Ang ganitong hakbang ay mapoprotektahan ang IRS mula sa hinaharap na mga epekto ng Farhy desisyon. Higit sa lahat, ito ay magbibigay sa mga nagbabayad ng buwis ng isang mas mahusay at patas na rehimen na namamahala sa paunang pagpapataw ng mga parusa sa Kabanata 61 at ang mga mekanismo kung saan sila ay maaaring hamunin ng mga nagbabayad ng buwis habang pinoprotektahan din ang kanilang mga karapatan.

Basahin Ikalawang bahagi: Kabanata 61 Mga Parusa sa Impormasyong Dayuhan: Ang mga Nagbabayad ng Buwis at Pangangasiwa ng Buwis ay Nangangailangan ng Katapusan, Na Nangangailangan ng Batas.