Ang angkop na proseso ay nangangailangan na ang mga usapin ay lutasin ayon sa itinatag na mga tuntunin at prinsipyo at na ang mga nagbabayad ng buwis ay tratuhin nang patas. Ang international information return (IIR) penalty regime sa ilalim ng IRC Kabanata 61, Subchapter A, Part III, Subpart A ay hindi sumusunod sa pangunahing mandatong ito. Ngayon na ang panahon para ayusin ng Kongreso ang sirang sistemang ito sa pamamagitan ng pagbibigay ng malinaw na landas para sa pagpapatupad ng mga parusang ito. Ang pag-aayos na ito, na magbibigay ng higit na kailangan na kalinawan at finality, ay mangangailangan ng batas.

Ang pangangailangan para sa batas na ito ay dinala sa isang ulo ng kamakailang desisyon ng US Tax Court sa Farhy v. Commissioner, na nagsasabing ang IRS ay walang awtoridad ayon sa batas upang masuri at mangolekta ng mga parusa sa ilalim IRC § 6038(b). Sa unang bahagi ng seryeng ito, nagbibigay ako ng talakayan sa desisyong ito at isang rekomendasyon na magpoprotekta sa mga karapatan ng parehong mga nagbabayad ng buwis at ng gobyerno.

Mula nang ipagpalagay ang tungkulin ng National Taxpayer Advocate, inirekomenda ko na ang IRS itigil ang sistematikong pagtatasa ng mga parusang ito, at hiniling ko na ang Kongreso magpatibay ng batas pagbibigay sa IRS ng kakayahang gumamit ng mga pamamaraan ng kakulangan para sa mga parusa sa IIR. Sa iba pang mga bagay, ang mga pamamaraan ng kakulangan ay nagbibigay-daan para sa judicial review sa Tax Court bago ang pagtatasa at pagbabayad ng mga iginiit na parusa.

Kung ikukumpara sa ibang mga korte, ang Tax Court ay mas naa-access para sa mga nagbabayad ng buwis at ito ang pinakamababa at pinakamadaling i-navigate para sa mga nagbabayad ng buwis na mababa ang kita. Ang pag-amyenda sa IRC upang ipatupad ang mga pamamaraan ng kakulangan ay malulutas ang problemang itinampok ng Korte ng Buwis sa Farhy. Gayunpaman, nananatili ang isang hiwalay at mahalagang isyu tungkol sa mga parusa sa Kabanata 61 IIR na nangangailangan din ng pagsasaayos ng pambatasan.

Kabanata 61 Ang mga Parusa sa Pagbabalik ng Internasyonal na Impormasyon ay Nangangailangan ng Katapusan

Ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatan sa finality at isang patas at makatarungang sistema ng buwis. Ang proteksyon sa mga karapatang ito ay isang pundasyong aspeto ng kalidad ng pangangasiwa ng buwis.

Ang kabiguan na magbigay ng malinaw na batas ng mga limitasyon para sa ilang mga parusa sa Kabanata 61 ay kumakatawan sa isang depekto sa IRC. Hindi tulad ng karamihan sa iba pang mga probisyon ng parusa sa code, walang tahasang batas ng mga limitasyon na nakakaapekto sa ilang mga parusa sa Kabanata 61. Wala sa code ang partikular na nagbabawal sa IRS na magpataw ng mga parusa pabalik sa pagpapatibay ng ilang mga seksyon ng code. Iyon ay sinabi, ang Korte nabanggit sa Farhy, "28 USC § 2461(a) malinaw na itinatadhana na '[w]sa tuwing ang isang sibil na multa, parusa o pera na forfeiture ay inireseta para sa paglabag sa isang Batas ng Kongreso nang hindi tinukoy ang paraan ng pagbawi o pagpapatupad nito, maaari itong mabawi sa isang batas sibil.'”  28 USC § 2462 ay nagbibigay na ang isang demanda upang ipatupad ang mga parusa ay dapat na magsimula sa loob ng limang taon.

Ang IRS ay kasalukuyang sumusunod sa isang patakaran na nalalapat sa panahon ng mga limitasyon sa ilalim IRC § 6501 – partikular na nakasaad sa IRC § 6501(c)(8) – sa ilang mga parusa sa Kabanata 61. Nangangahulugan ito na ang naaangkop na batas ng mga limitasyon ay karaniwang tumatakbo sa loob ng tatlong taon pagkatapos ng petsa kung saan isinampa ang tumpak at kumpletong impormasyon. Isinasaad ng IRS ang patakarang ito sa Manual ng Panloob na Kita. Pinagtibay din ito sa kahit isang kaso ng Federal District Court (makita Colliot laban sa Estados Unidos, 2021 WL 2709676). Ang itinatag na patakaran ng IRS ay naaayon sa aking rekomendasyon na i-code ang IIR na panahon ng mga limitasyon na naaayon sa IRC § 6501.

Ang pagsusuri na nag-uugnay sa panahon ng mga limitasyon ng IRC § 6501 sa mga parusa sa Kabanata 61 IIR ay nauugnay sa argumento ng IRS na ang mga napapailalim na parusa ay agad na maa-assess kapag napapansin at hinihingi sa parehong paraan tulad ng buwis. Ang huling pagtatalo, gayunpaman, ay tinanggihan ng Korte ng Buwis sa Farhy. Ang lohikal na kahihinatnan ng desisyong ito ay ang hindi natatasa na mga parusa sa IIR ay hindi rin napapailalim sa IRC § 6501 na panahon ng mga limitasyon.

Para sa interes ng de-kalidad na pangangasiwa ng buwis, mariing inirerekumenda kong amyendahan ng Kongreso ang mga pamamaraan para sa Kabanata 61, Subchapter A, Part III, Subpart A na mga parusa upang malunasan ang dalawang problema. Una, tulad ng inirekomenda ko sa aking naunang blog, ang Kongreso ay dapat gumawa ng mga parusa sa IIR na napapailalim sa mga pamamaraan ng kakulangan, na tutugon sa isyu na napagpasyahan sa Farhy. Pangalawa, naaayon sa patakaran ng IRS, dapat tiyakin ng Kongreso na ang IRC § 6501 ay tahasang sumasaklaw sa panahon ng limitasyon para sa pagtatasa ng mga parusa sa Kabanata 61 IIR.

Sa kasalukuyan, ang payak na wika ng IRC § 6501(c)(8) ay partikular na binabanggit ang "mga buwis" ngunit hindi binabanggit ang mga parusa. Ipinahihinuha lamang ng IRS na ang mga parusa sa Kabanata 61 IIR ay nasa saklaw nito. Ang pangalawang pag-aayos na iminumungkahi ko ay magtitiyak na ang mga parusa at ang mga kaugnay na buwis ay sasailalim din sa panahon ng mga limitasyon na itinakda sa IRC § 6501. Dahil ang IRS ay pinagtibay na ang patakarang ito sa pagsasagawa, dapat nitong suportahan ang naturang paglilinaw ng pambatasan. Ang hakbang na ito ay magbibigay sa mga nagbabayad ng buwis ng finality.

Konklusyon

Ang finality, o ang kakulangan nito, ay maaaring magkaroon ng direktang epekto sa pagsunod sa buwis. Ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatan na malaman ang mga partikular na tuntunin ng panahon ng mga limitasyon para sa Kabanata 61 IIR na mga parusa. Ang panahon ng mga limitasyon ay dapat magbigay ng kalinawan at kahuli-hulihan sa lahat habang tumutulong na matiyak ang kalidad ng pangangasiwa ng buwis. Ang aking mga rekomendasyon, na makakamit ang mga layuning ito, ay hindi magbibigay sa mga parusang ito ng anumang espesyal o hindi pangkaraniwang mga proteksyon. Ginagarantiyahan lamang nila na ang mga parusang ito ay napapailalim sa isang malinaw na ipinapahayag na panahon ng mga limitasyon, kasama ang mahusay na itinatag na mga pamamaraan ng kakulangan, tulad ng kaso para sa iba pang mga parusa na nasa loob ng IRC § 6501. Ang paglilinaw ng pambatasan na aking iminumungkahi para sa panahon ng mga limitasyon iko-code ang umiiral na patakaran ng IRS at ipagtatanggol ang mga karapatan ng nagbabayad ng buwis.