Pinagtibay ng Kongreso ang Patient Protection and Affordable Care Act (ACA) upang “pahusayin ang pag-access at ang paghahatid ng mga serbisyo sa pangangalagang pangkalusugan para sa lahat ng indibidwal, partikular na ang mababang kita, kulang sa serbisyo, hindi nakaseguro, minorya, pagkakaiba sa kalusugan, at populasyon sa kanayunan” (Pub. L. No. 111-148, 124 Stat 119 (2010)). Ang ACA ay nagbibigay ng mga subsidyo sa mga nagbabayad ng buwis na mababa at nasa gitna ang kita upang matulungan silang bumili ng segurong pangkalusugan. Gayunpaman, ang isang serye ng mga kamakailang kaso sa Korte ng Buwis ng Estados Unidos ay nagbigay-diin sa isang hindi patas na probisyon ng ACA, na nakakagulat sa mga manggagawa na may malalaking singil sa buwis kapag sila ay nag-withdraw ng pera mula sa mga ipon sa pagreretiro o naging may kapansanan. (Johnson v. Comm'r, 152 TC 121 (2019); Monroe v. Comm'r, TC Memo. 2019-41; Argenziano v. Comm'r, TC Docket No. 18782-19S (2021); Antilla-Brown v. Comm'r, TC Docket No. 14511-19S (2021); at Heston v. Comm'r, TC Summ. Op. 2021-13).

Kapag ang mga manggagawang iyon ay nangangailangan ng pera mula sa kanilang mga ipon sa pagreretiro upang bayaran ang mga gastusing medikal na mula sa bulsa na hindi saklaw ng insurance, o kung ang isang paghahabol para sa mga benepisyo sa kapansanan ng Social Security ay naantala at binayaran nang sabay-sabay, ang Internal Revenue Code (Code) ay nagtuturing ang ilan sa mga nagbabayad ng buwis na iyon ay hindi na karapat-dapat para sa tulong sa segurong pangkalusugan, at hinihiling sa kanila na bayaran ang lahat ng mga subsidiya na binayaran para sa kanila sa kanilang tagaseguro sa loob ng taon. Itinuturing ng Kodigo ang mga nagbabayad ng buwis na ito bilang hindi na karapat-dapat para sa tulong pinansyal ng segurong pangkalusugan kung ang pamamahagi mula sa mga ipon sa pagreretiro o ang lump-sum na pagbabayad sa kapansanan ng Social Security ay nagpapataas ng kita ng kanilang sambahayan sa mahigit 400% ng Pederal na Antas ng Kahirapan (FPL). Tinawag ito ng isang hukom na “stupid tax policy” at “deeply unfair” at ito ay lubos na pinuna ng mga hukom na kinikilala ang batas na lumilikha ng isang hindi patas na resulta (tingnan ang Antilla-Brown, supra). Itinaas ko ang isyung ito at inirekomenda kong amyendahan ng Kongreso ang probisyong ito ng ACA sa aking 2021 Lilang Aklat upang gawin itong mas patas at patas.

Sino ang Negatibong Naaapektuhan ng Isyu sa Lump-Sum Payment na ito?

Higit sa 10 milyong tao makatanggap ng insurance sa pamamagitan ng Health Insurance Marketplace (ibig sabihin, isang palitan). Upang matulungan ang mga karapat-dapat na nagbabayad ng buwis na may mga kita ng sambahayan sa pagitan ng 100 porsiyento at 400 porsiyento ng FPL na kayang bayaran ang seguro sa pamamagitan ng isang Exchange, ang ACA ay nagbibigay ng “premium tax credit” (PTC), na pinagtibay bilang § 36B ng Kodigo. Kung mas malaki ang PTC ng nagbabayad ng buwis, mas mababa ang kailangang i-ambag ng nagbabayad ng buwis sa halaga ng kanilang insurance. Ang mga karapat-dapat na nagbabayad ng buwis ay pinahihintulutan din ang mga paunang pagbabayad ng PTC (tinatawag na APTC), na mga buwanang halagang direktang binabayaran sa tagapagbigay ng seguro upang babaan ang halagang dapat bayaran ng nagbabayad ng buwis para sa saklaw ng seguro. Ang APTC ay nakabatay sa bahagi ng nagbabayad ng buwis anticipated kita ng sambahayan para sa taon ng pagkakasakop. Sa kasamaang palad, lahat tayo ay pinaalalahanan noong 2020 na ang hindi inaasahang mga kaganapan ay maaaring makaapekto nang malaki sa kita.

Ang mga nagbabayad ng buwis na nakakakuha ng benepisyo ng APTC ay dapat maghain ng federal income tax return para sa taon ng pagkakasakop at maglakip ng Form 8962, Premium Tax Credit (PTC), upang ipagkasundo ang APTC sa PTC na pinapayagan ang nagbabayad ng buwis para sa taon. Ang mga nagbabayad ng buwis na may labis na APTC (ang labis na APTC sa PTC na pinahihintulutan) ay dapat na taasan ang kanilang pananagutan sa buwis sa kanilang pagbabalik ng buwis para sa taon ng pagkakasakop ng labis na halaga ng APTC, napapailalim sa isang limitasyon para sa mga nagbabayad ng buwis na may kita ng sambahayan na mas mababa sa 400 porsiyento ng FPL para sa laki ng kanilang pamilya. Ito ay tinatawag na pagbabayad ng APTC. Tandaan na ang American Rescue Plan Act of 2021 ay nagbibigay na ang mga nagbabayad ng buwis na may labis na APTC para sa 2020 ay hindi kailangang bayaran ang labis na APTC. Higit pang impormasyon sa pagsususpinde ng pangangailangang magbayad ng labis na APTC para sa 2020 ay matatagpuan sa Ang Premium Tax Credit – ang Mga Pangunahing Kaalaman.

Ang mga pagbabayad sa APTC ay kadalasang dahil sa kita ng sambahayan na mas mataas kaysa sa inaasahan, partikular para sa mga nagbabayad ng buwis na tumatanggap ng isang beses na lump-sum na payout mula sa Social Security Administration (SSA). Para sa mga nagbabayad ng buwis na ito, ang lump-sum na halaga ng pagbabayad ay malamang na hindi kasama sa kanilang inaasahang kita ng sambahayan para sa mga layunin ng pag-compute ng APTC. Gayunpaman, ito ay kasama sa kita ng sambahayan para sa mga layunin ng pagkalkula ng PTC ng nagbabayad ng buwis dahil ang § 36B ay nag-aatas sa lahat ng mga benepisyo sa social security na isama sa kita ng sambahayan sa taon ng pagtanggap at walang alituntunin para sa mga nagbabayad ng buwis na tumatanggap ng isang beses na bukol- kabuuan ng pagbabayad. Ang website ng TAS ay may isang Premium Tax Credit Change Estimator upang matulungan ang mga nagbabayad ng buwis na matantya kung paano magbabago ang premium na kredito sa buwis kung ang kanilang kita o laki ng pamilya ay magbabago sa taon.

Tinatantya ng TAS Research na mahigit 234,000 na nagbabayad ng buwis ang naapektuhan ng lump-sum na kahihinatnan na ito sa taong buwis 2019, na magreresulta sa kanilang pagkadiskwalipikasyon para sa PTC. Tinatantya namin ang higit sa 53,000 sa mga nagbabayad ng buwis na iyon ay mas mababa sa 100 porsiyento ng FPL ngunit para sa kanilang pagtanggap ng lump-sum na benepisyo ng Social Security.

Pagbubuwis ng Lump-Sum Awards

Bawat taon, milyon-milyong mga Amerikano ang tumatanggap ng mga benepisyo ng Social Security sa unang pagkakataon. Gayunpaman, ang mga nagbabayad ng buwis na nag-aaplay para sa mga benepisyo sa kapansanan ng Social Security ay maaaring hindi makatanggap ng pagpapasiya mula sa SSA sa loob ng isa o higit pang mga taon. Ang SSA ay maaaring mag-isyu ng isang malaking lump-sum award na retroaktibo hanggang sa petsa na inihain ang aplikasyon. Hindi makokontrol ng mga nagbabayad ng buwis ang timing ng proseso ng pagsusuri ng aplikasyon upang makapagplano para sa buwan — o taon — kung saan ibibigay ng SSA ang award sa benepisyo. Ang mga variable na ito ay napakahirap para sa mga nagbabayad ng buwis na may nakabinbing claim sa benepisyo na tantyahin ang kanilang kita ng sambahayan para sa isang partikular na taon at ang halaga ng APTC na binayaran para sa kanila para sa paparating na taon.

Sa labas ng konteksto ng § 36B, kinilala ng Kongreso na ang pagtanggap ng lump-sum award ay maaaring magdulot ng hindi pantay na mga resulta ng buwis, at kaya pinagtibay nila ang IRC § 86(e), na nagbibigay ng halalan upang kalkulahin ang nabubuwisang bahagi ng isang lump-sum na pagbabayad sa isang paraan na naglalaan ng bayad sa loob ng mga taon na sinasaklaw ng pagbabayad. Sa esensya, maaaring maayos ng nagbabayad ng buwis ang biglaang pagtaas ng kita at kalkulahin ang kita mula sa lump-sum na pagbabayad na parang binayaran ng SSA ang halaga sa loob ng mga taon na sinasaklaw ng pagbabayad sa halip na sa aktwal na taon ng pagbabayad.

Gayunpaman, ang § 36B(d)(2)(B) ay hindi naglalaan ng isang multiyear na lump-sum na pagbabayad kapag kino-compute ang PTC. Sa halip, hinihiling nito sa tatanggap na isama ang buong multiyear award sa kita ng sambahayan sa taon ng pagtanggap, kahit na ang isang bahagi ng award na iyon ay hindi isasama sa kabuuang kita, o kasama sa kabuuang kita sa isang naunang taon ng buwis, sa ilalim ng § 86( e). Dahil ang isang beses na lump-sum na pagbabayad na ito ay kasama sa kita ng sambahayan sa taon ng pagbabayad lamang, maaari nitong itulak ang kita ng sambahayan ng isang nagbabayad ng buwis para sa taon na higit sa 400 porsiyento ng FPL, hindi alintana kung ang anumang bahagi ng mga benepisyo ng Social Security ay nauugnay sa mga nakaraang taon o kung ang mga benepisyo ay hindi kasama sa kita sa taon ng pagtanggap.

Hindi ba nasa Medicare ang Mga Benepisyaryo ng Social Security?

Sa pangkalahatan, ang mga indibidwal na higit sa edad na 65 ay karapat-dapat para sa Medicare, at ang mga indibidwal na wala pang 65 taong gulang ay magiging karapat-dapat para sa Medicare pagkatapos makatanggap ng 24 na buwan ng mga benepisyo sa kapansanan ng Social Security, ngunit hanggang sa sila ay maging karapat-dapat sa Medicare, maaari silang makakuha ng insurance sa pamamagitan ng isang Exchange. Dagdag pa, ang PTC ay maaaring gamitin upang bumili ng insurance sa isang Exchange para sa isang nakababatang asawa o isang anak. Sa nakalipas na limampung taon, ang bilang ng mga tumatanggap ng Social Security sa pagitan ng edad na 18 at 64 ay patuloy na tumaas, sa humigit-kumulang 4.7 milyong noong Disyembre 2018. Mas mababa sa 12 porsiyento ng mga tatanggap ng Social Security sa pagitan ng edad na 18 at 64 ay tumatanggap ng iba pang kinita o hindi kinita na kita; ang mga tatanggap sa pangkat na iyon na walang ibang kita ay malamang na maging karapat-dapat para sa PTC na bumili ng insurance sa isang Exchange. Ang isang indibidwal na wala pang 65 taong gulang na tumatanggap ng isang lump-sum na benepisyo sa kapansanan ng Social Security na sumasaklaw sa higit sa 24 na buwan ay awtomatikong ipapatala sa Medicare, ngunit maaaring may overlap ng ilang buwan kapag ang indibidwal ay patuloy na nagbabayad para sa isang patakaran sa isang Exchange na may APTC bago makatanggap ng paunawa ng pagpapatala sa Medicare. Iyon ay maaaring maging sanhi ng mga nagbabayad ng buwis na kailangang magbayad ng APTC sa taon na sila ay nakatanggap ng isang lump-sum na parangal sa benepisyo.

Mga Gastos na Medikal na Hindi Saklaw ng Insurance

Ang mga nagbabayad ng buwis na kumukuha ng insurance sa pamamagitan ng isang Exchange ay maaari pa ring harapin ang out-of-pocket na mga gastusing medikal. Sa kaso ng Antilla-Brown v. Comm'r, Gng. Antilla-Brown ay kulang ng ilang taon sa pagiging karapat-dapat sa Medicare at nakakuha ng insurance sa pamamagitan ng isang Exchange. Si Mrs. Antilla-Brown ay na-diagnose na may kanser at nahaharap sa malubhang isyu sa kalusugan, na nagresulta sa libu-libong dolyar sa mga singil na hindi saklaw ng seguro ng Exchange. Sa halip na magbayad ng mga bayarin sa paglipas ng panahon, nakipag-usap siya sa ospital upang magbayad ng mas mababang halaga sa harap. Para mabayaran ang mga medikal na bayarin, nag-withdraw siya ng pera sa kanyang IRA. Gayunpaman, ang pag-withdraw ng IRA ay nagpapataas ng kita ng kanyang sambahayan sa $956 na higit sa 400 porsiyento ng FPL. Para sa mga taon maliban sa 2021 at 2022, ang mga nagbabayad ng buwis na may kita na higit sa 400 porsiyento ng FPL ay hindi karapat-dapat para sa PTC, at sa gayon ay kailangang bayaran ni Gng. Antilla-Brown ang lahat ng kanyang APTC na $7,515. Kung si Gng. Antilla-Brown ay nag-withdraw ng $956 na mas mababa mula sa kanyang IRA, ang kanyang kita ng sambahayan ay bumaba sa pagitan ng 300 at 400 ng FPL at kakailanganin niyang bayaran ang $1,900 ng kanyang APTC sa halip na $7,515. Itinuro ng Korte na ang nagreresultang buwis sa dagdag na $956 ay katumbas ng rate ng buwis na higit sa 580 porsiyento. Ang mga pangyayari sa kaso ni Gng. Antilla-Brown ay maaaring nagresulta din sa pag-withdraw mula sa isang 401(k) o iba pang account sa pagreretiro. Mahirap isipin na nilayon ng Kongreso ang mga ganitong uri ng hindi makatarungang resulta para sa mga nagbabayad ng buwis na nahaharap sa mga sitwasyong pang-emergency na wala sa kanilang kontrol.

Rekomendasyon: Maaaring Ayusin ng Kongreso ang Isyung Ito

Ang PTC at APTC ay nilikha upang tulungan ang mga indibidwal na mababa at katamtaman ang kita sa mga pagbabayad ng premium ng health insurance. Ang epekto ng pagtanggap ng mga benepisyo sa kapansanan ng Social Security sa isang lump-sum ay maaaring maging napakasakit upang hindi lamang maalis ang tulong na ito sa taon ng pagtanggap, ngunit upang lumikha din ng isang malaking pananagutan sa buwis. Kung paanong ang IRC § 86(e) ay nagbibigay sa mga nagbabayad ng buwis na tumatanggap ng lump-sum na mga pagbabayad sa Social Security na sumasaklaw sa maraming taon ng opsyon na kalkulahin ang kanilang kita para sa taon ng lump-sum na pagbabayad sa pamamagitan ng, sa katunayan, itinuturing ang pagbabayad bilang natanggap sa taon kung saan nauugnay ang pagbabayad, muli, hinihimok ko ang Kongreso na isaalang-alang ang pagdaragdag ng bagong subsection sa IRC § 36B(d)(2) na nagpapahintulot sa mga nagbabayad ng buwis na isama sa Modified Adjusted Gross Income lamang ang nabubuwisang bahagi ng isang lump-sum na pagbabayad sa Social Security kinakalkula alinsunod sa IRC § 86(e) kapag tinutukoy kung ang isang nagbabayad ng buwis ay karapat-dapat para sa isang PTC at ang halaga ng PTC na pinapayagan.

Upang matugunan ang mga sitwasyon kung saan ang mga nagbabayad ng buwis ay napipilitang magbayad ng APTC dahil kailangan nilang mag-withdraw ng pera mula sa kanilang IRA para mabayaran ang mga gastos na hindi sakop ng insurance, maaaring magdagdag ang Kongreso ng karagdagang subsection sa IRC § 36B(d)(2) na namodelo pagkatapos ng pagbubukod sa 10 porsiyentong parusa para sa maagang pag-withdraw ng IRA. Ang mga nagbabayad ng buwis na may hindi nabayarang mga gastusing medikal na higit sa 10 porsiyento ng kanilang na-adjust na kabuuang kita ay maaaring mag-withdraw ng pera mula sa kanilang mga ipon sa pagreretiro upang bayaran ang mga gastos na iyon (IRC § 72(t)(2)(B)). Maliban kung ito ay isang Roth IRA, ang mga distribusyon na iyon ay mabubuwisan pa rin, ngunit hindi napapailalim sa 10 porsiyentong parusa sa maagang pag-withdraw. Katulad nito, ang mga nagbabayad ng buwis na walang trabaho sa loob ng hindi bababa sa 12 linggo ay maaaring mag-withdraw ng pera upang bayaran ang mga premium ng health insurance nang hindi nahaharap sa parusa (IRC § 72(t)(2)(D)). Gayunpaman, ang mga uri ng pamamahagi na hindi kasama sa parusa sa maagang pag-withdraw ay kasama kapag kinakalkula ang kita ng sambahayan at maaaring magresulta sa mga hindi inaasahang pagbabayad ng APTC. Ang parusang maagang withdrawal na maaaring iwasan ng nagbabayad ng buwis ay maaaring maliitin ng halaga ng APTC na dapat bayaran ng nagbabayad ng buwis. Ang mga paghihirap na withdrawal mula sa tax-deferred retirement savings ay dapat na hindi kasama sa pagkalkula ng kita ng sambahayan sa ilalim ng IRC § 36B(d)(2).

Ang mga nagbabayad ng buwis ay kinakailangang bayaran ang kanilang APTC dahil sa mga pagbabayad ng lump-sum na social security at mga withdrawal ng IRA na may kaugnayan sa medikal ay karaniwang mababa at nasa gitna ang kita na mga nagbabayad ng buwis na kumikilos nang responsable; nakakakuha sila ng health insurance coverage at binabayaran nila ang kanilang mga bayarin. Ang mga nagbabayad ng buwis ay may maliit o walang kontrol sa kung gaano katagal iproseso ng SSA ang kanilang mga claim sa benepisyo at kung kailan o kung makakatanggap sila ng isang beses na lump-sum na pagbabayad kung ang kanilang paghahabol ay naaprubahan. Gayundin, ang mga nagbabayad ng buwis na nag-withdraw ng pera mula sa mga ipon sa pagreretiro upang magbayad para sa hindi nabayarang mga gastusing medikal ay hindi dapat ituring na parang hindi na mga nagbabayad ng buwis na mababa o nasa gitna ang kita at kayang bayaran ang mga subsidyo para sa segurong pangkalusugan na binili ng Exchange.

Dapat amyendahan ng Kongreso ang IRC § 36B(d)(2) upang maiwasan ang mga hindi makatarungang resultang ito na pumipinsala sa parehong mga nagbabayad ng buwis na nilalayon ng Kongreso na tumulong sa kanilang pagsasabatas ng ACA.