Sa isang serye ng mga naunang blog, tinalakay ko ang ilan sa mga problemadong aspeto ng rehimeng parusa sa internasyonal na impormasyon return (IIR). Sa Bahagi 1, itinaguyod ko iyon, lalo na pagkatapos ng desisyon ng Tax Court sa Farhy v. Commissioner, dapat gawin ng Kongreso Kabanata 61 IIR mga parusa napapailalim sa mga pamamaraan ng kakulangan. Sa Bahagi 2, I urged Congress to ensure that the statute of limitations in IRC § 6501(c)(8) namamahala sa mga parusang ito ng IIR, habang nasa Bahagi 3, Inulit ko ang aking matagal na rekomendasyon na ang "pagkukusa" ay mapatunayan sa pamamagitan ng malinaw at nakakumbinsi na ebidensya. Sa blog na ito, tatalakayin ko ang malawak na saklaw ng IIR penalty regime.

Mayroong isang maling kuru-kuro na ang mga parusa sa IIR ay nakakaapekto sa pangunahing masamang pananampalataya, mayayamang nagbabayad ng buwis na nakakaranas ng mga kahihinatnan ng kanilang sariling paggawa. Ang katotohanan, gayunpaman, ay ibang-iba. Ang IIR penalty regime ay hindi katimbang na nakakaapekto sa mga indibidwal at negosyo na may mas katamtamang mga mapagkukunan, at ito ay hindi lamang isang problema ng isang mayamang tao. Ang mayayamang indibidwal at malalaking negosyo ay may posibilidad na magkaroon ng kaalaman at mahusay na kaalaman na representasyon at bilang resulta ay may mas kaunting mga pagkakamali sa paa. Ang mga imigrante, maliliit na negosyo, at mga indibidwal na mababa ang kita ay maaaring hindi gaanong alam tungkol sa mga parusa sa IIR at maaaring walang mga naghahanda sa pagbabalik na may parehong teknikal na kadalubhasaan sa mga internasyonal na parusa.

Seksyon 6038 at 6038A

Ang kababalaghang ito ay makikita sa konteksto ng IRC §§ 6038 at 6038A mga parusa, na nauugnay sa pag-uulat ng impormasyon ng mga tao sa US na may ilang partikular na interes sa mga dayuhang pakikipagsosyo at mga korporasyon, at 25 porsiyentong mga dayuhang korporasyon sa US. Ang mga parusang ito ay negatibong nakakaapekto sa ilang grupo, kabilang ang ating populasyon ng imigrante. Kung ang mga imigrante na residente ng US ay lumikha ng mga entidad ng negosyo sa US at isama ang kanilang mga miyembro ng pamilya na naninirahan sa ibang bansa, posibleng mag-trigger ito ng obligasyon sa pag-file at magresulta sa mga parusa para sa hindi pag-file ng IIR nang nasa oras. Alam din ng TAS ang mga parusa na iginiit laban sa mga taong US na kinakailangan upang mag-ulat ng iba't ibang mga item ng impormasyon na may kinalaman natutulog na mga dayuhang korporasyon, kung saan nilayon ng nagbabayad ng buwis na magnegosyo sa ibang bansa ngunit ang negosyo ay hindi nagsasagawa ng mga transaksyon. Narinig din namin ang tungkol sa isang US citizen na nakatira sa ibang bansa at nangungupahan ng mga ari-arian na matatagpuan sa ibang bansa. Pinayuhan ang mamamayan na ilipat ang mga ari-arian sa isang dayuhang korporasyon para sa mga layunin ng pananagutan ngunit hindi alam ang pangangailangan na maghain ng isang Paraan 5471, Pagbabalik ng Impormasyon ng Mga Tao sa US Na May Paggalang Sa Ilang Mga Dayuhang Korporasyon. Ang lahat ng mga sitwasyong ito ay maaaring mag-trigger ng parusa sa IIR. Kapag kusang-loob na itinatama ng mga nagbabayad ng buwis ang kanilang mga pagkabigo na mag-file, maaaring magkaroon ng hindi inaasahang epekto ang aksyong ito na may mabuting pananampalataya kung minsan na nagiging dahilan upang awtomatikong masuri ng IRS ang parusa. Kung hindi administratibong binabawasan ng IRS ang parusa, kakailanganin ng mga nagbabayad ng buwis na bayaran ang multa nang buo bago hamunin ang parusa sa pamamagitan ng paghahain ng demanda para sa refund sa United States District Court o sa United States Hukuman ng mga Federal Claim.

Kapag ang mga parusang ito ay inilapat sa mga indibidwal (Indibidwal na Master File na mga nagbabayad ng buwis), 71 porsyento ang tinatasa laban sa mga nagbabayad ng buwis na may kita na $400,000 o mas mababa. Ang average na halaga ng parusa para sa mga indibidwal na ito ay higit sa $40,000. Ang mga resultang ito ay ipinapakita sa sumusunod na figure:

Tulad ng mga indibiduwal na mas mababa at nasa gitna ang kita, ang mga maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo (Business Master File taxpayers) ay lubhang naaapektuhan ng rehimeng parusa ng IIR. Kabilang sa iba pang mga bagay, binubuo nila ang napakalaking mayorya (83 porsiyento) ng IRC §§ 6038 at 6038A na mga pagtatasa ng parusa laban sa mga negosyo, na ang natitirang 17 porsiyento ay iniuugnay sa malalaking negosyo na may mga asset na higit sa o katumbas ng $10 milyon. Sa mga tuntunin ng dolyar, ang mga maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo ay napapailalim sa 64 porsiyento ng pinagsama-samang mga parusa sa negosyo na ipinataw sa ilalim ng IRC §§ 6038 at 6038A. Ang distribusyon na ito ay makikita sa sumusunod na figure:

Ang IRC §§ 6038 at 6038A ay gumagawa ng probisyon para sa mga abatement para sa makatwirang dahilan at kung minsan ang mga nagbabayad ng buwis ay maaaring makatanggap ng first time abatement (FTA) para sa mga parusang ito kung ang pinagbabatayan na pagbabalik ay tumatanggap ng FTA sa unang pagkakataon. Gayunpaman, kahit dito, ang mas mahusay na mga resulta ay nauugnay sa mas malaking mapagkukunan. Ang pagsusuri na isinagawa ng TAS Research ay nagpapahiwatig na ang mga malalaking negosyo ay mas malamang na makatanggap ng mga pagbabawas ng mga parusa ng IRC § 6038. Muli, ang aking palagay ay ang malalaking negosyo ay may mga kinatawan na pamilyar sa internasyonal na batas sa buwis at ang makatwirang dahilan ng pagtatanggol.

Seksyon 6039F

Ang hindi katimbang na katangian ng mga parusa sa IIR ay partikular na maliwanag kung titingnan sa konteksto ng IRC § 6039F mga parusa nauugnay sa pag-uulat ng regalo at mana ng dayuhan. Ang parusang ito ay ipinapataw laban sa mga taong US na tumatanggap ng mga regalo mula sa mga dayuhang tao (kabilang ang mga trust at iba pang entity) at nabigong maghain ng Paraan 3520, Taunang Pagbabalik Upang Mag-ulat ng mga Transaksyon na May Mga Dayuhang Tiwala at Pagtanggap ng Ilang Mga Regalo sa Dayuhan, sa anumang taon kung saan ang mga regalong iyon ay nakakatugon sa threshold ng dolyar. Ang hindi pagsunod sa kinakailangang pag-file na ito ay maaaring maging mapangwasak, dahil ang mga kasangkot na parusa ay maaaring umabot ng hanggang 25 porsiyento ng halaga ng regalo. Kapag natanggap ang regalo mula sa isang dayuhang tao, maaaring walang implikasyon sa buwis sa US. Sa madaling salita, ang tatanggap ay maaaring maparusahan kahit na walang buwis na dapat bayaran – walang underreported na kita.

Alam ng TAS ang mga sitwasyon kung saan ang isang dayuhang lolo't lola ay nagbigay ng regalo para mabayaran ang gastusin sa pamumuhay ng isang apo sa US habang nag-aaral sa kolehiyo. Sa halimbawang ito, kung ang halaga ay lumampas sa $100,000 threshold, ang apo ay may obligasyon sa paghahain at maaaring maparusahan ng hanggang 25 porsiyento kahit na walang pananagutan sa buwis sa US ang maaaring magresulta mula sa regalo. Katulad nito, kung ang isang tao sa US ay nakatanggap ng mana mula sa isang dayuhang indibidwal, ang tatanggap ay mapaparusahan kung hindi sila maghain ng Form 3520, kahit na ang dayuhang indibidwal ay maaaring hindi kailanman nagkaroon ng obligasyon sa pag-file ng US o buwis na dapat bayaran.

Ang magagamit na data ay nagpapakita na ang parusa ng IRC § 6039F ay maaaring malubha. Sa pagitan ng 2018 at 2021, mayroong higit sa 3,700 na mga parusa na tinasa laban sa mga indibidwal na nagbabayad ng buwis, na may kabuuang $844 milyon. Sa panahong ito, ang karaniwang parusa ay $226,000. Ang impormasyong ito ay ipinapakita ayon sa taon sa sumusunod na figure:

IRC § 6039F Data ng Parusa, 2018-2021, Mga Indibidwal na Nagbabayad ng Buwis

Ang mga parusa ng IRC § 6039F ay may partikular na mabigat na epekto sa mga indibidwal na nagbabayad ng buwis: 92 porsiyento ay tinasa laban sa mga indibidwal. Bukod pa rito, ang isang nakagugulat na bilang ng mga parusang ito laban sa mga indibidwal - 89 porsiyento - ay tinasa laban sa mga nagbabayad ng buwis na mas mababa at nasa gitna ang kita. Ang sumusunod na figure ay naglalarawan ng breakdown ng kita ng mga pagtatasa na ito:

Ang mga parusa na tinasa laban sa mga indibidwal na mas mababa at nasa gitna ang kita ay medyo nakakatakot din. Sa mga taong 2018-2021, ang average na parusa para sa mga nagbabayad ng buwis na may $50,000 o mas mababa sa kabuuang positibong kita ay $226,000, habang para sa mga nagbabayad ng buwis na may kita na nasa pagitan ng $50,000 at $400,000, ang average na parusa ay $241,000. Ang mga antas ng parusa na ito ay higit na lumalampas sa kung ano ang kinakailangan upang isulong ang pagsunod sa buwis at hindi kailangang parusahan.

Ang katotohanan na ang mga parusa na ito, na sistematikong tinatasa, ay nababawasan sa mga rate na kadalasang lumalampas sa 50 porsiyento ay nagpapakita ng stress at pasanin ng rehimeng ito sa mga nagbabayad ng buwis. Ang mga nagbabayad ng buwis ay hindi dapat makatanggap ng mga nakagugulat na liham na nagpapaalam sa kanila ng $200,000 na mga parusa na mas malamang na mabawasan kaysa makolekta. Ang problemang ito ay pinalala ng sitwasyon na ang mga parusa sa lugar na ito ay hindi direktang karapat-dapat para sa FTA, at kapag nalaman na ang mga parusang ito ay nasuri na, ang pangunahing administratibong remedyo ng mga nagbabayad ng buwis ay upang humingi ng makatwirang dahilan na lunas, na kung saan ay purong discretionary sa bahagi ng ang IRS.

Ang naaabot ng rehimeng parusa ng IIR ay higit pa sa malalaking mayaman at sa Fortune 500. Ito ay malawakang nakakaapekto sa mga indibidwal na mababa hanggang katamtamang kita at maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo. Ang madalas na malalaking parusa na nabuo ng rehimen, na sinamahan ng iba pang mga kadahilanan na pinagsasama, tulad ng paggamit ng mga sistematikong pagtatasa at kakulangan ng mga pamamaraan ng kakulangan, ay naglalabas ng mga seryosong alalahanin tungkol sa katarungan, angkop na proseso, at pag-access sa hustisya.

Konklusyon

Since 2020, meron na ako inirekumenda na ang IRS ay awtomatikong huminto sa pagtatasa ng mga parusa sa IIR at magbigay sa mga nagbabayad ng buwis ng angkop na proseso sa pamamagitan ng pagbibigay sa kanila ng pagkakataong administratibong ipakita ang kanilang makatwirang dahilan na pagtatanggol at humiling ng FTA at pagsasaalang-alang ng Independent Office of Appeals bago ang anumang mga pagtatasa. Inirerekomenda ko rin na palawakin ng IRS ang administratibong kaluwagan nito sa anyo ng FTA sa lahat ng mga parusa sa IIR, kabilang ang mga parusa sa IRC § 6039F, na ipinapataw kapag hindi naihain ang Mga Form 3520. Iminungkahi ko ang batas na magsasailalim sa lahat ng mga parusa sa IIR sa mga pamamaraan ng kakulangan upang mabigyan ang mga nagbabayad ng buwis ng angkop na proseso at ang kakayahang iparinig ang isyu sa US Tax Court bago bayaran ang parusa. (Tingnan ang aming 2023 at 2022 mga rekomendasyon sa Purple Book of Legislative Recommendations ng NTA na isinumite sa Kongreso.) Ito pagbabago sa pambatasan poprotektahan ang IRS mula sa mga epekto sa hinaharap ng desisyon ni Farhy. Higit sa lahat, ito ay magbibigay sa mga nagbabayad ng buwis ng isang mas mahusay at patas na rehimen na namamahala sa paunang pagpapataw ng mga parusa sa IIR at ang mga mekanismo kung saan maaari silang hamunin ng mga nagbabayad ng buwis habang pinoprotektahan din ang kanilang mga karapatan.