Ang mga pagkaantala ng pandemya ay nag-highlight ng isa pang problema para sa mga nagbabayad ng buwis na naghahanap ng kredito o refund mula sa IRS. Kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay naghain ng claim para sa kredito o refund, maaaring hindi payagan ng IRS ang paghahabol sa kabuuan o bahagi at mag-isyu ng paunawa ng hindi pagpapahintulot sa paghahabol – kadalasan ay isang Liham 105C or 106C – pagtanggi sa paghahabol ng nagbabayad ng buwis. Ang mga nagbabayad ng buwis na humahamon sa paunawa sa korte ng distrito ng US o sa Hukuman ng Mga Pederal na Claim ng US ay dapat na karaniwang magsampa ng demanda sa loob ng dalawang taon mula sa petsa na ipinadala sa koreo ang abiso ng hindi pagpapahintulot sa paghahabol (ang petsang iyon ay karaniwang nasa kanang bahagi sa itaas ng unang pahina ng paunawa).

Karamihan sa mga practitioner ay nauunawaan ang yugto ng panahon kung saan ang isang refund suit ay dapat na magsampa sa naaangkop na hukuman ng distrito ng US o sa US Court of Federal Claims upang protektahan ang kakayahan ng nagbabayad ng buwis na makatanggap ng credit o refund. Gayunpaman, maaaring hindi alam ng mga nagbabayad ng buwis at mga practitioner na kapag ang dalawang taong panahon sa ilalim ng IRC § 6532 ay nag-expire, ang IRS ay ipinagbabawal sa ilalim ng IRC § 6514(a)(2) mula sa paggawa ng credit o refund maliban kung ang dalawang taong panahon ay pinalawig sa pamamagitan ng kasunduan o ang nagbabayad ng buwis ay napapanahong nagsampa ng demanda sa korte sa loob ng dalawang taon. IRC § 6514(a) at (a)(2) ay nagsasaad:

Ang pagbabalik ng anumang bahagi ng isang panloob na buwis sa kita ay dapat ituring na mali at ang isang kredito ng alinmang bahagi ay dapat ituring na walang bisa—. . . sa kaso ng paghahabol na isinampa sa loob ng tamang panahon at hindi pinahintulutan ng Kalihim, kung ang kredito o refund ay ginawa pagkatapos ng pag-expire ng panahon ng limitasyon para sa paghahain ng demanda, maliban kung sa loob ng naturang panahon ng suit ay sinimulan ng nagbabayad ng buwis.

Kung nagtatrabaho ka sa IRS o sa IRS Independent Office of Appeals (“Mga Apela”), huwag magkamali at ipagpalagay na ang pagtatrabaho patungo sa isang resolusyon ay katumbas ng kakayahan ng IRS na magbayad ng refund o payagan ang isang kredito sa sandaling ang IRC § 6532 ang batas ay nag-expire na.

Kahit na ang pag-dispute sa notice of claim dillowance ay administratibong nagreresulta sa nagbabayad ng buwis at ang IRS na sumang-ayon sa isang resolusyon sa loob ng dalawang taong panahon, kung ang IRS ay hindi nagbigay ng bayad o pinahintulutan ang isang kredito bago ang pag-expire ng dalawang taon, IRC § 6514(a)(2) pagbabawal ang IRS mula sa pagbabayad ng refund o pagpayag sa kredito. Oo, tama ang nabasa mo. Ang pagbabayad ay dapat gawin (o pinahihintulutan ang kredito) sa loob ng dalawang taong palugit maliban kung ang window na iyon ay pinalawig sa pamamagitan ng kasunduan (IRS Form 907, Kasunduan na Palawigin ang Oras para Magdala ng Suit).

Ang backlog at iba pang mga pagkaantala na dulot ng pandemya ay naging hamon para sa IRS na iproseso ang hindi pagkakaunawaan ng isang nagbabayad ng buwis sa isang paunawa ng hindi pagpapahintulot sa paghahabol sa loob ng dalawang taon. Ang mga pagkaantala sa pagpoproseso at paglipat ng hindi pagkakaunawaan sa pamamagitan ng proseso ng Mga Apela hanggang sa wakas, na posibleng lumampas sa panahon sa ilalim ng IRC § 6532, ay maaaring makaapekto sa libu-libong nagbabayad ng buwis. Halimbawa, sa taon ng kalendaryo (CY) 2021, naglabas ang IRS ng 318,957 Letter 105C at 106C; noong CY 2020, naglabas ito ng 205,860, at noong CY 2019 ay naglabas ito ng 379,841. (Nagpapadala ang IRS ng maraming iba pang liham na hindi pinapayagan ang mga claim na hindi kasama sa mga numerong ito, ngunit ang 105C at 106C ang bumubuo sa karamihan ng mga notice ng hindi allowance ng claim na inisyu ng IRS.) Madalas na nakikipagtulungan ang TAS sa mga nagbabayad ng buwis na may mga isyu tungkol sa Mga abiso ng IRS ng hindi pagpapahintulot sa paghahabol. Sa katunayan, noong CY 2021, nakipagtulungan ang TAS sa humigit-kumulang 5,000 na mga nagbabayad ng buwis na binigyan ng mga abiso ng disallowance sa paghahabol at nagpapasya kung sasalungat sa dillowance.

Ang mga pagkaantala sa pagproseso na ito ay hindi lamang nagdudulot ng panganib sa mga nagbabayad ng buwis sa pagkuha ng kredito o refund, ngunit mayroon din silang mga downstream na kahihinatnan para sa IRS at higit pa. Halimbawa, kung sa tingin ng mga nagbabayad ng buwis ay hindi maririnig o malulutas ang kanilang hindi pagkakaunawaan sa loob ng dalawang taon, mas malamang na magsampa sila ng refund suit upang mapanatili ang posibilidad na payagan ang kanilang refund o kredito, na magbubunga ng potensyal na hindi kinakailangang paglilitis at debosyon ng mga mapagkukunan. ng IRS Office of Chief Counsel at ng US Department of Justice.

Ano ang Dapat Malaman ng Mga Nagbabayad ng Buwis at Praktisyon Kapag Nagtatalo sa Paunawa ng Disallowance sa Claim

Ang dalawang taon ay maaaring mukhang sapat na oras para sa mga nagbabayad ng buwis na i-dispute ang isang notice of claim disallowance sa administratibong paraan. Gayunpaman, ang proseso ay maaari at lumampas sa dalawang taong panahon. Ito ay lalo na nakakaalarma kapag isinasaalang-alang ang kasalukuyang mga backlog ng IRS dahil sa epekto ng COVID-19. Kapag natanggap na ang notice of claim disallowance, kailangang magpadala ng protesta ang isang nagbabayad ng buwis sa nag-isyu na opisina na tumututol sa disallowance. Ipinapalagay nito na naiintindihan ng nagbabayad ng buwis ang paunawa at ang mga kinakailangan, dahil hindi laging malinaw ang mga paunawang ito. (Tingnan ang National Taxpayer Advocate 2014 Annual Report sa Kongreso, Mga Paunawa sa Disallowance sa Pag-refund Huwag Magbigay ng Sapat na Paliwanag.) Sa mga pagkaantala sa pagproseso ng mga sulat, ang mga protestang ito ay maaaring tumagal ng marami, maraming buwan bago matugunan. Kapag naitalaga na, kailangang kunin ng empleyado ng IRS na nakatalaga sa kaso ang administratibong file, i-bundle ito sa protesta ng nagbabayad ng buwis, at ipadala ito sa Mga Apela para sa pagsasaalang-alang. Sa kasamaang palad, ang backlog ay nagdaragdag ng higit pang mga pagkaantala sa prosesong ito. Kapag ang isang protesta ay naitalaga sa Mga Apela, kailangan pa rin itong italaga sa isang Opisyal ng Apela at magtrabaho, na maaaring karagdagang anim hanggang 12 buwan. Kung ang isyu ay nagsasangkot kung ang paghahabol ay napapanahon, at ang Appeals Officer ay napagpasyahan na ito ay, ang kaso ay maaaring ilipat pabalik sa Pagsusulit para sa isang pagpapasiya sa mga merito ng paghahabol sa refund. Kung ang IRS at ang nagbabayad ng buwis ay hindi magkasundo sa mga merito, ang nagbabayad ng buwis ay maaaring maghain ng isa pang protesta sa Mga Apela upang labanan ang mga merito ng pinagbabatayan na paghahabol at ang proseso ay magsisimula sa lahat. Hindi nakakagulat na ang prosesong ito ay maaaring tumagal ng higit sa dalawang taon upang malutas, na lumampas sa dalawang taong yugto kung saan maaaring maibigay ang isang refund (o pinahihintulutan ang isang kredito).

IRS Form 907, Kasunduan na Palawigin ang Oras para Magdala ng Suit

Para sa mga nagbabayad ng buwis na nag-dispute sa paunawa ng hindi pagpapahintulot sa pag-claim at tumatakbo laban sa dalawang taong panahon ng mga limitasyon na ito, mayroong isang paraan upang palawigin ang dalawang taong panahon upang ang IRS ay hindi hadlangan sa pagbabayad ng refund (o pagpayag ng isang kredito ) kung saan maaaring may karapatan ang isang nagbabayad ng buwis. Maraming practitioner ang hindi pamilyar sa IRS Form 907, Agreement to Extend the Time to Bring Suit, na nagpapahaba ng dalawang taong panahon para sa paghahain ng suit at nagbibigay-daan sa karagdagang oras para sa kaso na maisagawa nang administratibo. Tingnan IRC § 6532(a)(2). Maaaring kumpletuhin at isumite ng mga nagbabayad ng buwis ang Form 907 para sa pagsasaalang-alang at lagda ng IRS upang mapalawig ang dalawang taong panahon. Maaaring isagawa ang Maramihang Mga Form 907 upang palawigin ang batas sa ilalim ng IRC § 6532(a)(2), kung ang bawat extension ay isasagawa ng parehong nagbabayad ng buwis at ng IRS bago mag-expire ang naunang panahon.

Mga nagbabayad ng buwis na ang mga kinatawan ay nagsampa ng a Form 2848, Power of Attorney at Deklarasyon ng Kinatawan, dapat tiyaking italaga na ang pagpirma sa isang Form 907 ay nasa saklaw ng representasyon.

Maaaring sumang-ayon ang IRS na palawigin ang panahon ng mga limitasyon para sa pagsasampa ng demanda sa isang hindi pinapayagang paghahabol kapag, bukod sa iba pang mga bagay, ang isang extension ay maiiwasan ang mga posibleng hindi pagkakapantay-pantay sa mga nagbabayad ng buwis. (Tingnan Internal Revenue Manual (IRM) 8.7.7.3.3(1).)  Nakikipagtulungan ang TAS sa IRS upang i-update ang IRM nito upang magbigay ng mga halimbawa kung kailan maaaring mangyari ang naturang hindi pagkakapantay-pantay at nagrekomenda na isama ang mga sumusunod na halimbawa ng mga dahilan para sa pagpapahaba ng oras para sa pagdemanda sa ilalim ng IRC § 6532(a)(2):

1. Nangangailangan ang IRS ng karagdagang oras upang maisagawa ang claim.
2. Sumasang-ayon ang IRS na naaangkop ang refund (o credit), ngunit hindi ibibigay ang refund (o pinapayagan ang credit) bago ang panahon ng mga limitasyon sa ilalim ng IRC § 6532
3. Ang nagbabayad ng buwis ay labis na naapektuhan ng isang pagkabigo sa proseso, tulad ng kaso ay nawala sa pagitan ng mga function, ang IRS ay nabigong isaalang-alang ang karagdagang impormasyon, o ang IRS ay nabigong ipasa ang kaso sa Mga Apela.
4. Ginagawa ng TAS ang kaso, ngunit hindi ibibigay ang refund (o pinapayagan ang kredito) bago mag-expire ang panahon ng mga limitasyon sa ilalim ng IRC § 6532.

Bagama't ang Form 907 ay nagbibigay ng kaluwagan sa mga nagbabayad ng buwis mula sa dalawang taong limitasyon sa panahon, ito ay may kasamang sariling hanay ng mga hamon. Halimbawa, ang Form 907 ay dapat na isagawa ng IRS at ng nagbabayad ng buwis bago ang pag-expire ng dalawang taong panahon. Kung ang isang nagbabayad ng buwis ay nagtatrabaho sa isang kinatawan, isang ahente ng IRS, o isang Opisyal ng Apela, maaaring alam niya ang tungkol sa opsyon sa Form 907 at kung paano ito mapirmahan ng IRS. Ngunit hindi ito ang kaso para sa daan-daang libong mga nagbabayad ng buwis. Bilang karagdagan, ang mga piling indibidwal lamang sa loob ng IRS at Mga Apela ang may itinalagang awtoridad na magsagawa ng Form 907 sa ngalan ng IRS; walang sinuman sa TAS ang may awtoridad na magpatupad ng Form 907. Kaya kung ang isang nagbabayad ng buwis ay nagtatrabaho sa TAS, kakailanganin ng TAS ng oras upang makakuha ng Form 907 na na-countersign ng IRS.

Kung ang isang nagbabayad ng buwis ay nagsumite ng isang protesta at naghihintay pa rin para sa isang Appeals Officer na italaga, ano ang dapat gawin ng nagbabayad ng buwis kung ang katapusan ng dalawang taong panahon ay mabilis na nalalapit? 

Ang Form 907 ay hindi kasama ang anumang mga tagubilin kung saan isusumite ang form kapag ang isang IRS agent o Appeals Officer ay hindi nakatalaga. Nakikipagtulungan ang TAS sa IRS sa mga pamamaraan upang turuan ang mga empleyado sa kahalagahan ng paggamit ng Form 907 upang maiwasan ang mga hindi pagkakapantay-pantay at ang mga kinakailangan sa pagproseso. Inirerekomenda din ng TAS na magtatag ng isang mail stop address o numero ng fax para sa mga nagbabayad ng buwis na ito upang isumite ang kanilang mga Form 907. Ang aming alalahanin ay para sa mga nagbabayad ng buwis na nagpapadala ng isang Form 907 sa address na nakasaad sa notice ng hindi pagpapahintulot sa paghahabol upang humiling ng extension ng dalawang taon panahon; ang mga nagbabayad ng buwis na ito ay maaaring maging biktima ng backlog kung hindi nila maproseso at mapirmahan ng IRS ang kanilang Form 907 sa loob ng dalawang taong limitasyon. Ito ay may potensyal na tanggihan ang libu-libong mga refund o mga kredito ng mga nagbabayad ng buwis na kung saan ay karapat-dapat sila.

Kung ang isang nagbabayad ng buwis ay hindi nakatanggap ng refund (o kredito) at walang naisagawa at IRS countersigned na Form 907 bago matapos ang dalawang taong panahon, ang tanging paraan upang makatanggap ng refund (o kredito) ay ang paghahain ng buwis refund suit sa naaangkop na hukuman sa distrito ng US o sa Korte ng Mga Pederal na Claim ng US.

Rekomendasyon: Dapat Maging Proactive ang IRS sa Pagpigil sa Mga Hindi Sinasadyang Bunga

Ang mga nagbabayad ng buwis ay kailangang umasa sa IRS upang isaalang-alang at iproseso ang kanilang hindi pagkakaunawaan hanggang sa paunawa ng hindi pagpapahintulot sa paghahabol sa loob ng dalawang taon; kung hindi, dapat silang magsampa ng kaso para protektahan ang kanilang mga karapatan. Ngunit ang pagtulak sa mga hindi pagkakaunawaan na ito sa pamamagitan ng pipeline ng administratibo sa loob ng dalawang taong limitasyon ay mahirap sa ilalim ng normal na mga pangyayari, at kung isasaalang-alang ang kasalukuyang backlog, mayroon akong mga alalahanin na marami sa mga kasong ito ay hindi gagana sa oras.

Dapat na mapangalagaan ng IRS ang kakayahan ng mga nagbabayad ng buwis na makakuha ng mga refund o mga kredito nang hindi nagsasampa ng suit sa pamamagitan ng paggamit ng awtoridad nito sa ilalim ng IRC § 7508A at pagpapaliban ng dalawang taong panahon para sa paghahain ng refund suit sa isang korte ng distrito ng US o sa Court of Federal Claims nang hanggang isang taon para sa lahat ng mga notice ng claim disallowance na ipinadala sa loob ng huling dalawang taon. Ginamit ng IRS ang awtoridad na ito upang tugunan ang mga epekto ng pandemya sa IRS sa pamamagitan ng pagpapaliban sa ilang partikular na mga deadline, kabilang ang mga deadline ng pag-file para sa parehong panahon ng pag-file 2020 at 2021. Tingnan Pansinin 2020-23 at Pansinin 2021-21.

Maaaring gamitin muli ng IRS ang awtoridad na ito upang tugunan ang mga backlog ng service center at mga pagkaantala sa pagproseso ng kaso na nagreresulta mula sa pandemya. Kaya, ang isang unibersal na pagpapaliban ng dalawang taong panahon ay ang pinakamainam na solusyon para sa pagtugon sa problemang ito. Kahit na gumamit ng pangkalahatang pagpapaliban, kailangan ding ipagpatuloy ng IRS ang pagtuturo sa mga nagbabayad ng buwis, Mga Opisyal ng Apela, Ahente ng Kita at Tagasuri ng Buwis sa mga benepisyo at kahihinatnan ng pagpapatupad ng isang Form 907.

Sa pakikipagtulungan sa IRS, tinatalakay ng TAS ang iba pang mga opsyon sa pamamaraan upang protektahan ang mga karapatan ng nagbabayad ng buwis kabilang ang pagrerekomenda na pahusayin ng IRS ang proseso ng Form 907 sa pamamagitan ng pagtatatag ng isang nakatuong address o linya ng fax kung saan maaaring isumite ng mga nagbabayad ng buwis ang mga form na ito at makadama ng kumpiyansa na maituturing na napapanahon ang kanilang mga kahilingan. Sa pangmatagalan, dapat tuklasin ng IRS ang pagpapahintulot sa mga form na ito na ma-upload sa pamamagitan ng isang portal sa IRS.gov.

Konklusyon

Kapag ang dalawang taong orasan ay dumadating, ang mga nagbabayad ng buwis o ang kanilang mga kinatawan ay dapat humiling ng pagpapalawig ng oras para sa pagsasampa ng demanda upang magbigay ng karagdagang oras upang administratibong lutasin ang usapin upang makatanggap ng credit o refund o magsampa ng demanda. Inirerekomenda namin ang mga nagbabayad ng buwis na humiling ng extension apat hanggang anim na buwan bago mag-expire ang dalawang taong batas.

Kung ang isang nagbabayad ng buwis ay hindi nakatanggap ng refund o kredito at walang naisagawa, na-countersign na Form 907 bago ang pag-expire ng dalawang taong panahon, ang tanging paraan upang makatanggap ng refund o kredito ay ang magsampa ng refund suit sa isang distrito ng US hukuman o ang US Court of Federal Claims.

Ang mga nagbabayad ng buwis ay hindi dapat parusahan para sa mga pagkaantala na dulot ng pandemya o kakulangan ng sapat na kawani ng IRS upang matugunan ang mga tugon ng nagbabayad ng buwis sa napapanahong paraan sa hindi pagpayag ng paghahabol sa refund. Inaasahan ko ang patuloy na pagtatrabaho sa isyung ito sa IRS at Mga Apela upang protektahan ang mga karapatan ng nagbabayad ng buwis at mabawasan ang mga administratibong pasanin at mga panganib na nauugnay sa hindi pagpapahintulot sa paghahabol.