Bilang bahagi ng isang hanay ng mga hakbang upang magbigay ng kaluwagan sa maliliit na negosyo mula sa epekto ng COVID-19, itinatag ng Kongreso ang Paycheck Protection Plan (PPP) loan program noong Marso 2020. Sa ilalim ng PPP loan program, ang mga karapat-dapat na negosyo (yaong may hindi hihigit sa 500 empleyado) ay maaaring mag-aplay para sa isang mapapatawad na pautang na, kung gagamitin para sa mga gastos sa payroll at ilang iba pang gastos (hal, upa, interes sa mortgage, mga utility) sa loob ng isang tiyak na tagal ng panahon, ay magiging karapat-dapat para sa pagpapatawad sa pautang.

Bagama't ang mga patakaran para sa pagiging karapat-dapat at mga tuntunin ng pagbabayad ay nagbago sa paglipas ng panahon, pinangasiwaan ng Small Business Administration ang pagpapalabas ng over limang milyong PPP loan kabuuang mahigit $525 bilyon sa unang yugto ng programa. Ipinasa kamakailan ng Kongreso ang batas na nagpapalawak sa programa ng pautang ng PPP upang isama ang a pangalawang draw para sa mga karapat-dapat na maliliit na negosyo na nagbibigay ng isa pa $284 bilyon para sa mga bago at second-draw na mga pautang.

Mula sa isang pederal na pananaw sa pagbubuwis, apat na aspeto ng PPP loan program na gusto kong i-highlight ay ang pagtrato sa pagpapatawad sa utang, ang deductibility ng mga gastos, interplay sa Employee Retention Credit (ERC), at mga karapatan ng mga nagpapautang.

Ano ang Kailangang Malaman ng mga Nagbabayad ng Buwis

Paggamot sa Pagpapatawad sa Pautang
Sa ilalim ng seksyon 1106 ng Ang Coronavirus Aid, Relief, at Economic Security (CARES) Act, na nilagdaan bilang batas noong Marso 27, 2020, ang isang karapat-dapat na tatanggap ay karapat-dapat para sa kapatawaran ng pagkakautang para sa lahat o isang bahagi ng nakasaad na pangunahing halaga ng isang sakop na loan kung ang ilang mga kundisyon ay natugunan (kwalipikadong kapatawaran).

Sa pangkalahatan, maliban kung may partikular na pagbubukod o ligtas na daungan, kung ang isang utang ay nakansela, ang nagpapahiram ay naglalabas ng Form 1099-C, Pagkansela ng Utang, sa nanghihiram na sumasalamin sa halaga ng nakanselang utang. Seksyon 1106(i) ng CARES Act, na tahasang itinatadhana na “[f]o mga layunin ng Internal Revenue Code ng 1986, anumang halaga na (ngunit para sa subsection na ito) ay isasama sa kabuuang kita ng karapat-dapat na tatanggap dahil sa kapatawaran inilarawan sa subsection (b) ay hindi dapat isama sa kabuuang kita.” Nilinaw pa ng IRS sa Anunsyo 2020-12 na, “ang mga nagpapahiram ay hindi [dapat] maghain ng mga pagbabalik ng impormasyon o magbigay ng mga pahayag ng nagbabayad sa ilalim ng [Internal Revenue Code (IRC) section 6050P] para iulat ang halaga ng kwalipikadong pagpapatawad kaugnay ng mga sakop na pautang na ginawa sa ilalim ng Paycheck Protection Program (PPP) na pinangangasiwaan ng Small Business Administration (SBA), sa konsultasyon sa Department of the Treasury.”

Pagkabawas ng mga Gastos
Ang orihinal na batas ng PPP ay hindi tahasang nagpapahintulot sa mga nanghihiram na ibawas ang payroll, upa at iba pang mga gastusin sa negosyo na binayaran gamit ang mga pondo ng PPP loan. Noong Abril 30, 2020, naglabas ang IRS ng Notice 2020-32, na nagsasaad na hanggang sa ang pinatawad na loan ay hindi kasama sa kabuuang kita at nagreresulta sa isang "klase ng exempt na kita," hindi pinapayagan ng IRC § 265(a)(1) ang anumang kung hindi man ay pinahihintulutang bawas sa lawak ng nagresultang kapatawaran sa pautang. Noong Nobyembre 18, 2020, naglabas ang IRS resolución administrativa tributaria 2020-27, na pinalalakas ang Notice 2020-32 sa pamamagitan ng pagdedeklara na ang mga nanghihiram ay hindi maaaring magbawas ng mga gastusin na maaaring ibawas sa ibang paraan kung ang nagbabayad ng buwis ay “makatuwirang inaasahan na makatanggap ng kapatawaran ng sakop na pautang batay sa mga gastos na binayaran o naipon nito sa panahon ng saklaw na panahon.” Bilang tugon sa mga alalahanin ng nagbabayad ng buwis, binago ng Kongreso ang batas na namamahala sa PPP loan program upang isama ang tahasang wika sa Consolidated Appropriations Act of 2021 (naisabatas noong Dis. 27, 2020) na nagbibigay na "walang bawas ang dapat tanggihan, walang buwis na katangian ang dapat bawasan, at walang batayan na pagtaas ang dapat tanggihan, dahil sa pagbubukod sa kabuuang kita" na may kaugnayan sa pagpapatawad sa mga pautang sa PPP. Mabilis na kumilos ang IRS para mag-isyu resolución administrativa tributaria 2021-2, na hindi na ginagamit ang parehong Notice 2020-32 at resolución administrativa tributaria 2020-27 retroactive sa mga taon ng buwis na magtatapos pagkatapos ng Marso 27, 2020, at nilinaw na ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatan sa mga kaltas kahit na ang pagpapatawad sa PPP loan ay hindi nagreresulta sa karagdagang kabuuang kita.

Ang IRS ay inilabas kamakailan Pamamaraan sa Kita 2021-20 nililinaw na, kung ang isang nagbabayad ng buwis ay naghain ng pagbabalik bago ang Disyembre 27, 2020, at hindi nagbawas ng ilang partikular na gastos na may kaugnayan sa isang PPP loan na umaasa sa hindi na ginagamit na gabay, maaaring amyendahan ng nagbabayad ng buwis ang pagbabalik nito sa 2020 upang i-claim ang mga gastos. Bilang kahalili, Ang Pamamaraan ng Kita 2021-20 ay nagbibigay ng ligtas na daungan kung saan maaaring ibawas ng nagbabayad ng buwis ang mga gastos sa susunod na taon ng buwis.

Sa kasamaang palad, mula sa isang pananaw sa pagbubuwis ng estado, ang mga bagay ay medyo maputik. Habang ang Kongreso at ang IRS ay magkasundo tungkol sa pagtrato sa buwis ng mga pautang sa PPP, hindi lahat ng estado ay nakasakay sa pederal na paggamot sa buwis ng mga pautang sa PPP. Marahil ay pagod na sa malaking pagkawala ng kita, ang ilang mga lehislatura ng estado ay naghiwalay (o isinasaalang-alang ang pag-decoupling) mula sa pederal na pagtrato sa pagpapatawad sa pautang ng PPP at/o pagkabawas ng mga gastos na karapat-dapat sa PPP. Ang Sentro sa mga pagtatantya sa Badyet at Mga Priyoridad sa Patakaran potensyal na pagkalugi sa buwis sa pinagsama-samang daan-daang milyon sa mga estado, tulad ng Maryland, Michigan, Montana, Nebraska, at Oregon, kung umaayon sila sa pederal na paggamot. Ang Ulat ng American Institute of Certified Public Accountants na ang 32 na estado ay sumusunod sa pederal na tuntunin na nagsasaad na ang mga pinatawad na PPP na pautang ay hindi mabubuwisan bilang kita, habang 24 na estado ang sumusunod sa pederal na tuntunin sa pagbabawas ng gastos.

Pakikipag-ugnayan sa Employee Retention Tax Credit
Simula sa Disyembre ng 2020, ang mga negosyo ay may pagkakataon na makakuha ng PPP loan at makuha ang ERC para sa parehong 2020 at 2021. Ang Seksyon 2301 ng CARES Act, gaya ng orihinal na isinabatas, ay nagbibigay ng maximum na kredito na $5,000 bawat empleyado para sa lahat ng 2020 para sa mga kuwalipikadong sahod na binayaran pagkatapos ng Marso 12, 2020, at bago ang Enero 1, 2021. Ang Seksyon 2301 ng CARES Act ay sinugo at ang ERC ay pinalawig ng Consolidated Appropriations Act of 2021 upang magbigay ng maximum na kredito na $7,000 bawat empleyado bawat quarter ng kalendaryo para sa mga kwalipikadong sahod na binayaran noong Enero 1, 2021, hanggang Hunyo 30, 2021(para sa kabuuang maximum na $14,000 bawat empleyado para sa pinagsamang una at ikalawang quarter ng kalendaryo).

Seksyon 2301 ng CARES Act, gaya ng sinusugan ng Taxpayer Certainty and Disaster Tax Relief Act of 2020 (naisabatas bilang batas noong Disyembre 27, 2020), ay nagbibigay na ang mga kwalipikadong employer na nakatanggap ng PPP loan ay maaaring mag-claim sa ERC, na may ilang partikular na limitasyon. Noong Marso 1, 2021, naglabas ang IRS ng gabay sa interplay sa pagitan ng PPP loan program at ng ERC. IRS Pansinin 2021-20 Ipinapaliwanag kung kailan at paano maaaring i-claim ng mga employer na nakatanggap ng PPP loan ang ERC para sa 2020. Kapansin-pansin, nililinaw ng Notice 2021-20 na kung ang isang negosyo ay nakakuha ng PPP loan noong 2020, maaari nitong i-claim ang ERC para sa mga quarters sa kalendaryo sa 2020, hangga't ito hindi inaangkin ang ERC sa mga kwalipikadong sahod na kasama sa halagang iniulat bilang mga gastos sa payroll sa isang aplikasyon para sa pagpapatawad sa pautang ng PPP.

Mga Karapatan ng Mga Pinagkakautangan
Ang isa pang lugar kung saan maaaring magkaiba ang mga estado sa pederal na pagtrato sa mga pautang sa PPP ay tungkol sa mga karapatan ng mga nagpapautang sa mga pondong natanggap ng mga negosyo mula sa PPP. Walang anuman sa CARES Act na hayagang nagbibigay ng anumang exemption sa garnishment o embargo ng mga nagpapautang ng mga nalikom sa PPP loan, ngunit pinahintulutan nito ang Kalihim ng Treasury na mag-isyu ng patnubay tungkol sa kung ang mga pondo ay exempt o hindi. Noong Enero 2021, inilabas ang IRS pansamantalang patnubay na nagtuturo sa mga empleyado nito na huwag maningil sa isang bank account na naglalaman ng mga pondo ng PPP na natanggap sa loob ng naunang 24 na linggo. Ang ilang mga estado ay gumawa din ng apirmatibong hakbang upang ideklara kung ang mga pondo ng PPP ay exempt sa garnishment.

Konklusyon

Habang naghahanda ang mga may-ari ng maliliit na negosyo na maghain ng kanilang 2020 tax return, makatitiyak sila na ang pagtrato sa buwis sa mga pautang sa PPP ay paborable sa mga nagbabayad ng buwis gaya ng nilayon ng Kongreso. Hinihikayat ang mga nanghihiram na makipag-ugnayan sa kanilang tagapayo sa buwis upang matiyak na sumusunod sila sa mga patakaran sa buwis ng estado, at panatilihin ang mga tumpak na rekord at panatilihin sa loob ng anim na taong dokumentasyon ng mga karapat-dapat na gastos (inilalaan ng SBA ang karapatang suriin ang mga aplikasyon ng pautang sa PPP at mga self-certification). Ito Website ng Treasury at irs.gov naglalaman ng mga FAQ at iba pang kapaki-pakinabang na impormasyon tungkol sa PPP loan program.