Sa pagsisimula natin sa 2021 filing season, maaaring iniisip pa rin ng ilang practitioner ang huling season ng pag-file nang ipinagpaliban ng IRS ang mga deadline para sa mga nagbabayad ng buwis sa buong bansa dahil ang simula ng panahon ng pag-file ay kasabay ng pagsisimula ng pandemya ng COVID-19. Hindi sinasabi na ang pandemya ay ibang-iba sa mga karaniwang natural na kalamidad na nag-udyok sa IRS na ipagpaliban ang mga deadline. Maaaring magtaka ang mga practitioner at mga nagbabayad ng buwis kung ano ang magiging hitsura ng IRS sa disaster relief sa hinaharap habang patuloy tayong nakikipagbuno sa kalamidad na ito at humaharap sa mga bago. Internal Revenue Code (IRC) § 7508A nagbibigay sa IRS ng awtoridad na ipagpaliban ang ilang partikular na mga deadline para sa mga nagbabayad ng buwis na apektado ng isang pederal na idineklara na sakuna. Noong huling bahagi ng 2019, inamyenda ng Kongreso ang IRC § 7508A para magbigay ng “mandatoryong 60-araw na extension” sa ilalim ng subsection (d). Narinig ko mula sa mga practitioner ang mga tanong at alalahanin tungkol sa kung kailan ang 60-araw na yugtong ito at kung paano ito gumagana. Sinubukan ng IRS na harapin ang ilan sa mga tanong na ito at inilabas kamakailan iminungkahing regulasyon upang linawin ang pagpapatakbo ng IRC § 7508A(d). Hinihimok ko ang lahat ng interesado na suriin ang mga iminungkahing regulasyon at magsumite ng mga komento. Ang mga komento ay dapat bayaran sa Marso 15, 2021, at ang IRS ay nag-iskedyul ng a hayag na paglilitis sa Marso 23, 2021.

Gusto kong i-highlight ang ilang mahahalagang elemento ng mga iminungkahing regulasyon na interesado sa mga practitioner at nagbabayad ng buwis. Ngunit una, isaalang-alang natin kung ano ang pinapayagan ng IRC § 7508A na gawin ng IRS, ang mga kasalukuyang pamamaraan ng IRS, at kung paano nagsimula ang sakuna ng COVID-19. Makakatulong ang background na ito habang pinag-iisipan natin kung paano dapat gumana ang mga probisyon ng tulong sa sakuna upang matulungan ang mga nagbabayad ng buwis sa panahon ng pandemya at mga sakuna sa hinaharap.

IRC § 7508A

Para sa mga nagbabayad ng buwis na tinutukoy ng IRS bilang apektado ng isang pederal na idineklara na sakuna, pinapayagan ng IRC § 7508A (ngunit hindi nangangailangan) ang IRS na balewalain ang isang panahon ng hanggang isang taon kapag tinutukoy kung napapanahon ang ilang partikular na gawain. Sa ilalim ng Seksyon 7508A, maaaring ipagpaliban ng IRS ang anumang pagkilos na sensitibo sa oras na magmumula sa ilalim ng mga batas sa panloob na kita bilang paggalang sa isang pananagutan sa buwis. Marami sa mga aksyon na maaaring ipagpaliban ay nakalista sa IRC § 7508(a)(1), na kinabibilangan ng mga gawaing isinasagawa ng mga nagbabayad ng buwis at ng gobyerno tulad ng paghahain at pagbabayad ng mga buwis, pagdadala ng refund suit, at pagtatasa at pagkolekta ng mga buwis sa pamamagitan ng pataw. Bilang karagdagan, Pamamaraan sa Kita 2018-58 naglilista ng humigit-kumulang 270 hiwalay na mga aksyon na lumabas sa ilalim ng IRC na maaaring ipagpaliban. Regulasyon ng Treasury § 301.7508A-1 binibigyang kahulugan ang “apektadong nagbabayad ng buwis” nang malawakan at pinapayagan ang IRS na matukoy ang sinumang nagbabayad ng buwis na apektado ng isang partikular na sakuna, kahit na ang kanyang tirahan o lugar ng negosyo ay wala sa lugar ng sakuna.

Noong huling bahagi ng 2019, idinagdag ng Kongreso ang IRC § 7508A(d), na pinamagatang “Mandatory 60-day extension.” Nalalapat ang probisyong ito sa ibang grupo ng "mga kwalipikadong nagbabayad ng buwis" kaysa sa pangkalahatang kaluwagan sa ilalim ng IRC § 7508A(a) at hindi nagbibigay ng pagpapasya sa IRS na piliin kung sino o hindi isang kwalipikadong nagbabayad ng buwis. Dahil ang wika ng probisyong ito ay malabo at naging paksa ng debate, Sipiin ko ang wika dito:

Sa kaso ng sinumang kwalipikadong nagbabayad ng buwis, ang panahon— (A) na nagsisimula sa pinakamaagang petsa ng insidente na tinukoy sa deklarasyon kung saan nauugnay ang lugar ng sakuna na tinutukoy sa talata (2), at (B) na nagtatapos sa petsa na 60 araw pagkatapos ng pinakahuling petsa ng insidente na tinukoy, ay dapat balewalain sa parehong paraan tulad ng isang panahon na tinukoy sa ilalim ng subsection (a).

IRS Disaster Procedure

Sa ilalim ng Ang kasalukuyang mga pamamaraan ng kalamidad ng IRS, ang IRS ay tumitingin sa FEMA upang magbigay ng deklarasyon ng sakuna, na maaaring para sa Indibidwal na Tulong (para sa mga indibidwal at pamilyang nagdurusa sa mga pagkalugi) o Public Assistance (upang pondohan ang pagkukumpuni, pagpapanumbalik, muling pagtatayo, o pagpapalit ng pampublikong pasilidad o imprastraktura). Sa pangkalahatan, ang IRS ay magbibigay ng administrative tax relief sa mga lugar na tinukoy ng FEMA bilang kwalipikado para sa Indibidwal na Tulong. Sa napakalimitadong batayan, ang IRS ay maaaring magbigay ng kaluwagan para sa mga lugar na tinukoy para sa Pampublikong Tulong para sa isang kaganapang sakuna na nakakaapekto sa ilang estado at nangyayari malapit sa isang pangunahing petsa ng paghaharap. Ang kalubhaan ng sakuna at kalapitan ng mga deadline ng buwis ay mga pangunahing salik sa pagtukoy sa antas ng ibinibigay na kaluwagan sa buwis. Ang Internal Revenue Manual (IRM) ay nagbibigay na ang panahon ng pagpapaliban ay hindi bababa sa 60 araw mula sa petsa ng kaganapan na nakalista sa deklarasyon ng FEMA.

Gumagamit ang IRS ng dalawang uri ng mga freeze code upang magbigay ng kaluwagan sa mga apektadong nagbabayad ng buwis: isang "S-freeze" na nagbibigay ng pag-file at kaluwagan sa pagbabayad nang hindi sinuspinde ang mga aktibidad sa pagsunod, at ang mas komprehensibong "O-freeze" na nagsususpindi pa sa pagpapadala sa koreo ng karamihan sa mga abiso, nagbibigay-daan para sa espesyal na pagkalkula ng parusa/interes, at sinuspinde ang ilang mga aktibidad sa pagkolekta at pagsusuri. Ang parehong mga code ay sistematikong input para sa mga nagbabayad ng buwis sa mga sakop na lugar ng sakuna kapag ang IRS ay nagsagawa ng kaluwagan, at ang mga apektadong nagbabayad ng buwis sa labas ng mga lugar na ito ay maaaring tumawag sa IRS upang humiling ng isang empleyado na manu-manong mag-input ng freeze.

Mga Deklarasyon ng Kalamidad ng COVID-19 Pandemic

Ang deklarasyon ng pangulo para sa pandemya ng COVID-19 ay nag-iba nang kaunti sa mga nakaraang deklarasyon ng kalamidad. Ginamit ng IRS ang awtoridad nito sa ilalim ng IRC § 7508A bilang resulta ng emergency na deklarasyon sa ilalim ng Stafford Act na inisyu ng Pangulo noong Marso 13, 2020. Hindi tulad ng mga nakaraang deklarasyon ng natural na kalamidad na nagsasaad ng mga petsa ng insidente at mga partikular na heograpikal na lugar na kasangkot, ang emergency ay idineklara sa buong bansa at walang petsa ng insidente. Kasunod nito, isang partikular na deklarasyon ng malaking kalamidad ang idineklara para sa bawat estado, bawat isa ay nagsisimula noong Enero 20, 2020, ngunit wala ring mga petsa ng pagtatapos. Ginamit ng IRS ang awtoridad nito na ipagpaliban ang mga pagkilos na sensitibo sa oras bilang tugon lamang sa deklarasyon ng emerhensiya at hindi bilang tugon sa mga deklarasyon ng kalamidad sa bawat estado.

Mga Iminungkahing Regulasyon Tungkol sa 60-Araw na Mandatoryong Extension

Ang mga iminungkahing regulasyon ay nagpapaliwanag ng dalawang beses na dahilan ng pagbibigay ng mga ito: (1) hindi malinaw kung anong mga pagkilos na sensitibo sa oras ang dapat ipagpaliban, at (2) hindi malinaw kung paano kalkulahin ang 60-araw na panahon ng extension kung kailan tinukoy ng deklarasyon. sa IRC § 7508A(d) ay walang petsa ng insidente.

Ang sagot sa unang tanong batay sa mga iminungkahing regulasyon ay ang mga aksyon lamang na tinukoy ng IRS para sa kaluwagan sa ilalim ng IRC § 7508A(a) na sasailalim sa 60-araw na extension. Ang mensahe ng takeaway dito ay ang 60-araw na extension ay hindi awtomatikong lalabas kapag ang isang pederal na sakuna ay idineklara. Dapat munang gamitin ng IRS ang pagpapasya nito upang magbigay ng kaluwagan sa ilalim ng IRC § 7508A(a), at ang 60-araw na extension ay nalalapat lamang sa tulong na ibinigay ng IRS. Kaya, halimbawa, kung ipinagpaliban ng IRS ang isang petsa ng paghaharap ngunit hindi isang petsa ng pagbabayad sa ilalim ng IRC § 7508A(a), kung gayon ang 60-extension ay hindi makakagawa ng 60-araw na pagpapaliban ng deadline ng pagbabayad. Sa ganitong paraan, binibigyang-kahulugan ng iminungkahing regulasyon ang 60-araw na extension bilang isang tunay na "extension" at hindi isang "expansion" dahil pinalawig lamang nito ang kaluwagan na pinili ng IRS na ibigay.

Tungkol sa pangalawang tanong, ang mga iminungkahing regulasyon ay eksaktong detalyado kung paano kalkulahin ang 60-araw na panahon. Bilang background, ipinaliwanag muna ng mga iminungkahing regulasyon na ang IRC § 7508A(a) ay nagbibigay sa IRS ng pagpapasya na tukuyin ang mga petsa ng pagsisimula at pagtatapos ng insidente, ibig sabihin, hindi kailangang gamitin ng IRS ang "panahon ng insidente" na tinutukoy ng FEMA kapag nagbibigay ng relief sa ilalim ng IRC § 7508A (a). Gayunpaman, ayon sa kasaysayan, ang IRS ay karaniwang nagtakda ng panahon ng pagpapaliban sa pinakamaagang petsa na tinukoy ng FEMA at magtatapos pagkalipas ng 120 araw, na may mas mahabang kaluwagan na posible kung maaapektuhan ang mga pangunahing deadline ng pag-file. Ang IRS sa pangkalahatan ay nagpalawig ng kaluwagan lampas sa 60 araw pagkatapos ng petsa ng pagtatapos ng insidente ng FEMA.

Kung kailan magsisimula ang 60-araw na extension, ang mga iminungkahing regulasyon ay nagsasaad na kung ang deklarasyon ng kalamidad ay walang petsa ng insidente, ang 60-araw na extension ay hindi nalalapat. Kung mayroong petsa ng insidente at ang IRS ay nagpasiya ng panahon ng pagpapaliban sa ilalim ng IRC § 7508A(a) na 60 araw o higit pa, ang 60-araw na panahon ng pagpapaliban ay tatakbo kasabay ng panahong ito. Bilang resulta, ang 60-araw na “extension” ay hindi aktwal na magbibigay ng anumang pinalawig na kaluwagan na higit pa sa ibinibigay na ng IRS sa ilalim ng IRC § 7508A(a). Kung matukoy ng IRS ang isang panahon ng pagpapaliban sa ilalim ng IRC § 7508A(a) na mas mababa sa 60 araw, saka lang magkakaroon ng epekto ang 60-araw na extension – tatakbo ito kasabay ng relief na ibinigay ng IRS at magpapatuloy pagkatapos hanggang sa umabot sa 60 araw. Kaya, sa ilalim ng mga iminungkahing regulasyon, ang 60-araw na extension ay gumagana nang hindi gaanong tulad ng isang "extension" at mas katulad ng isang "minimum," tinitiyak lamang na ang kaluwagan ay ibinibigay nang hindi bababa sa 60 araw kung pinili ng IRS ang isang mas maikling panahon.

Ang IRM na binanggit sa itaas ay nagsasaad na ang IRS ay karaniwang nagbibigay ng kaluwagan sa loob ng hindi bababa sa 60 araw pagkalipas ng petsa ng insidente, at ang mga iminungkahing regulasyon ay nagpapahiwatig na ang IRS ay karaniwang nagbibigay ng kaluwagan para sa 120 araw pagkalipas ng petsa ng insidente. Kaya, ito ay nagtatanong, sa ilalim ng mga iminungkahing regulasyon, magkakaroon ba ng anumang epekto ang 60-araw na panahon ng extension?

Hinihikayat ko kayong pag-isipan ang mga iminungkahing regulasyon. Hindi alintana kung kailan inilabas ang mga regulasyon, sana ay linawin ng mga komento ng publiko ang ilan sa mga isyu at problema sa kasalukuyang mga pamamaraan sa pagtulong sa kalamidad. Maaaring magandang panahon ito para muling isaalang-alang ng IRS ang ilan sa mga gawaing pang-administratibo nito patungkol sa pagluwag sa sakuna upang matiyak na matutugunan ng mga nagbabayad ng buwis na nakakaranas ng emergency na COVID-19 gayundin ng mga natural na kalamidad ang kanilang mga obligasyon sa buwis. Ang isang alalahanin na narinig ko ay ang kakulangan ng IRS na kaluwagan na ibinigay para sa ilang mga sakuna sa Public Assistance, na nagpapataas ng tanong para sa IRS: dapat ba itong magbigay ng relief nang mas madalas para sa mga sakuna at emerhensiya na hindi natukoy para sa Indibidwal na Tulong, katulad ng kung paano ito ginawa para sa ang sakuna sa COVID-19?

Tandaan, dapat kang magsumite ng mga komento bago ang Marso 15, 2021.