Ang ilang mga parusa ay nangangailangan ng supervisory approval bago sila masuri ng IRS. Ang naaangkop na batas, gayunpaman, ay malabo hinggil sa punto kung saan dapat mangyari ang pag-apruba na ito. Ang kalabuan ng batas na ito ay nakabuo ng mga magkasalungat na desisyon sa mga korte, na nag-iiwan sa mga nagbabayad ng buwis na hindi sigurado kung paano sila dapat tratuhin ng IRS at humahantong sa hindi kinakailangang paglilitis na masama para sa lahat. Sa pag-asang makapagdala ng karagdagang katiyakan sa lugar na ito, mayroon ang IRS iminungkahing regulasyon, para sa mga komento ng publiko ay bukas hanggang Hulyo 10, 2023. Ang susunod na hakbang sa prosesong ito ng regulasyon ay a pampublikong pagdinig na gaganapin sa Setyembre 11, 2023.

Hinikayat ng TAS ang IRS at Kongreso na gumuhit ng malinaw na linya sa buhangin upang linawin ang isyu, ngunit ang aming rekomendasyon kung saan bubunot ang linya ay iba kaysa sa diskarte ng IRS. Ang mga iminungkahing regulasyon ay nagtagumpay sa pagbibigay ng kalinawan, ngunit ito ay maganda kung gagawin nila ito sa paraang makakatulong sa mga nagbabayad ng buwis sa halip na saktan sila.

Oras ng Pag-apruba ng Supervisory

IRC § 6751(b)(1) sa pangkalahatan ay nangangailangan na walang parusa na tasahin maliban kung ang paunang pagpapasiya ng parusa ay naaprubahan nang nakasulat ng isang naaangkop na superbisor. Ang mga korte, gayunpaman, ay nasa buong mapa pagdating sa pagbibigay-kahulugan sa pangangailangang ito. Halimbawa, ang US Tax Court, sa Clay v. Commissioner, ay naniniwala na ang pangangasiwa ng pag-apruba para sa mga parusa na napapailalim sa mga pamamaraan ng kakulangan ay kinakailangan bago magpadala sa nagbabayad ng buwis ng isang pormal na komunikasyon na kasama ang karapatang pumunta sa IRS Independent Office of Appeals. Sa kabilang banda, ang US Court of Appeals para sa Second Circuit ay humawak sa Chai laban sa Komisyoner na ang pag-apruba para sa mga parusang ito ay maaaring mangyari anumang oras hanggang sa pagpapalabas ng ayon sa batas na paunawa ng kakulangan.

Sa ilalim ng mga iminungkahing regulasyon, para sa mga parusang pre-assessment na napapailalim sa pagsusuri ng Tax Court, ang supervisory approval ay maaaring makuha anumang oras bago ang pagpapalabas ng statutory notice of deficiency. Ang mga parusa na hindi napapailalim sa pagsusuri ng Tax Court bago ang pagtatasa ay maaaring maaprubahan hanggang sa oras ng pagtatasa mismo. Kaya, ang mga iminungkahing regulasyon ay nagtatatag ng pinakamalawak na posibleng window at pinapayagan ang kinakailangang pag-apruba ng pangangasiwa na mangyari sa pinakahuling posibleng sandali. Sa kabilang banda, Matagal nang hinihimok ng TAS ang IRS na humiling ng pag-apruba sa pangangasiwa bago ang isang iminungkahing parusa ay ipaalam sa sulat sa isang nagbabayad ng buwis.

Ito ay hindi lamang isang akademikong debate. Ang iminungkahing diskarte ng IRS ay may problema dahil ang kakayahang itaas ang mga potensyal na parusa sa mga nagbabayad ng buwis sa kawalan ng pangangasiwa ay maaaring magpahiram sa sarili nito sa hindi tamang paggigiit ng mga parusa. practitioners at ang Kongreso ay nagpahayag ng mga alalahanin na ang ilang mga tagasuri ng IRS ay maaaring matukso na magmungkahi ng isang parusa na walang tunay na intensyon na aktwal na ipataw ito. Sa halip, ang parusa ay inilagay bilang isang bargaining chip upang mapag-usapan bilang bahagi ng proseso ng paglutas ng kaso. Mabilis na itinuro ng IRS na ang pagsasanay na ito ay hindi awtorisado at lubos na hindi hinihikayat. Gayunpaman, ang istraktura na pinananatili sa mga iminungkahing regulasyon ay walang ginagawa upang maprotektahan ang mga nagbabayad ng buwis mula sa potensyal na pang-aabuso.

Pagsusuri ng Pangangasiwa ng mga Parusa sa Kapabayaan

Ang mga iminungkahing regulasyon ay nakakaligtaan din ng pagkakataon pagdating sa mga parusa sa kapabayaan. IRC § 6751(b)(2)(A) ay nagbibigay ng pagbubukod sa kinakailangan sa pangangasiwa ng pagsusuri sa kaso ng ilang partikular na mga parusa, tulad ng mga parusa sa hindi pag-file at hindi pagbabayad. Ang isa pang pagbubukod ay itinatag sa IRC § 6751(b)(2)(B) para sa mga parusa na awtomatikong kinakalkula sa pamamagitan ng mga elektronikong paraan, na binigyang-kahulugan ng IRS bilang kasama ang mga parusa sa kapabayaan sa ilalim ng IRC § 6662(b)(1).

Hindi tulad ng mas maraming mekanikal na parusa na pinag-isipan sa IRC § 6751(b)(2)(A), ang mga parusa sa kapabayaan ay likas na subjective at hindi dapat maging exempt sa supervisory review. Upang masuri kung ang isang nagbabayad ng buwis ay gumawa ng a "makatwirang pagtatangka na sumunod" sa batas, dapat tasahin ng mga tauhan ng IRS ang estado ng pag-iisip ng nagbabayad ng buwis, ang katangian ng mga pagsisikap ng nagbabayad ng buwis, at lahat ng nakapaligid na katotohanan at pangyayari. Ang isang computer ay hindi maaaring gawin ito.

Patakaran ng IRS, na inuulit sa mga iminungkahing regulasyon, ay upang isama ang supervisory review para sa kapabayaan parusa lamang kung ang mga nagbabayad ng buwis ay tumugon. Gayunpaman, maaaring hindi tumugon ang mga nagbabayad ng buwis para sa ilang naiintindihan na dahilan. Halimbawa, maaaring lumipat sila at hindi natanggap ang paunawa, o maaaring nalilito lang sila sa paunawa at mga kinakailangan nito.

Sa ganitong mga kaso, maaaring maharap ang mga nagbabayad ng buwis ng parusa sa kapabayaan nang walang anumang pagsusuri ng IRS sa kanilang mga makatwirang pagtatangka na sumunod sa mga batas sa buwis. Ang pagpapahintulot sa isang computer na matukoy ang kapabayaan sa kawalan ng paglahok ng empleyado ay nakakasama sa mga nagbabayad ng buwis at nakakasira sa mga proteksyon na dapat ibigay ng IRC § 6751(b). Alinsunod dito, upang protektahan mga nagbabayad ng buwis karapatang magbayad ng hindi hihigit sa tamang halaga ng buwis legal na nararapat, kabilang ang interes at mga parusa, Inirerekomenda ko dati na dapat hilingin ng IRS sa isang empleyado na tukuyin at isang superbisor na aprubahan ang mga parusa sa kapabayaan bago sila ipataw. Ang pagpapasiya na ito ay dapat gawin batay sa lahat ng umiiral na katotohanan at mga pangyayari, na, sa ilalim ng kasalukuyang patakaran, ay hindi nangyayari kapag ang mga parusa sa kapabayaan ay nabuo sa elektronikong paraan.

Epekto sa Automated Underreporter Penalties

Minsan ang mga nagbabayad ng buwis ay tumatanggap ng mga awtomatikong underreporter na abiso na nagmumungkahi ng mga pagsasaayos ng buwis at mga parusa, at tumutugon sila sa oras, ngunit ito ay hindi palaging sapat. Ang hindi pantay na kinalabasan na ito, na kadalasang nangyayari sa kaso ng mga nagbabayad ng buwis na mas mababa ang kita, ay maaaring mangyari kapag nakatanggap ang IRS ng tugon ng nagbabayad ng buwis ngunit nabigong iproseso at isaalang-alang ito bago magpataw ng parusa. Sa mga sitwasyong ito, na maaaring magmula sa Mga backlog sa pagproseso ng papel ng IRS, ang mga nagbabayad ng buwis ay napapailalim sa mga parusa nang walang pangangasiwa ng pagsusuri, kahit na nagsumite sila ng mga tugon na dapat magbigay sa kanila ng karapatan sa pagsusuring ito at pagsasaalang-alang ng kanilang mga partikular na katotohanan.

Konklusyon

Ang diskarte ng IRS sa pangangasiwa ng pagsusuri ng mga parusa ay mabigat at pabigat sa mga nagbabayad ng buwis. Sa iba pang mga bagay, dapat mangyari ang supervisory review bago maiparating sa mga nagbabayad ng buwis ang mga naaangkop na parusa sa pamamagitan ng sulat. Ang mga parusa sa kapabayaan ay dapat ding napapailalim sa supervisory review at hindi awtomatikong tinasa ng isang computer program. Ang mga iminungkahing regulasyon sa ilalim ng IRC § 6751 ay nagbibigay sa IRS ng magandang pagkakataon na muling isaalang-alang ang diskarte nito sa supervisory review. Ito ay isang pagkakataon na sa ngayon ay tinanggihan ng IRS na yakapin, ngunit may oras pa. Hinihimok ko ang IRS na suriin muli ang patakaran nito at hinihiling ko na isaalang-alang ng Kongreso ang paglilinaw sa batas upang protektahan ang mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis.