Gaya ng sinabi ko kamakailan sa aking February 27, 2023, blog (NTA Blog: Lookback Rule: Inaayos ng IRS ang Refund Trap para sa Hindi Nag-iingat), ang IRS na inisyu Pansinin 2023-21 pagbibigay sa mga nagbabayad ng buwis ng mas mahabang panahon ng pagbabalik-tanaw kapag tinutukoy ang halaga ng isang claim para sa kredito o refund na maaaring payagan para sa mga taon ng buwis (TYs) 2019 at 2020. Ang pagpapalabas ng notice na ito ay tumugon sa hindi pagkakatugma sa pagitan ng oras ng paghahain ng claim para sa credit o refund at ang tatlong taong lookback period na dulot ng pagpapaliban ng ilang partikular na mga deadline ng pag-file para sa mga season ng pag-file 2020 at 2021, na magreresulta sa pagtanggi ng mga napapanahong paghahabol para sa kredito o refund para sa mga nagbabayad ng buwis na sinamantala ang mga ipinagpaliban na mga deadline at nagkaroon ng pagpigil o tinantyang mga pagbabayad . (Bilang tugon sa pandemya ng COVID-19, ipinagpaliban ng IRS ang mga deadline ng paghahain para sa TY 2019 hanggang Hulyo 15, 2020, at para sa TY 2020 hanggang Mayo 17, 2021.) Ang talakayang ito ay higit na nakatuon sa mas esoteric at agarang isyu ng paghahain ng mga claim. para sa credit o refund para sa TY 2019, ngunit ang parehong pagsusuri ay malalapat sa mga indibidwal na naghain ng napapanahong mga claim para sa credit o refund sa 2024 para sa TY 2020.

Key Takeaway: Maraming mga nagbabayad ng buwis ang mayroon pa ring oras upang ihain ang kanilang orihinal o binagong 2019 return at mag-claim ng credit o refund, kabilang ang mga refundable na credit gaya ng Earned Income Tax Credit (EITC), Karagdagang Child Tax Credit, o American Opportunity Tax Credit.

Ang panuntunan sa pagbabalik-tanaw ay may posibilidad na makabuo ng kalituhan, at patuloy na lumilitaw ang mga tanong tungkol sa kung kailan nalalapat ang tulong na ibinigay sa ilalim ng Notice 2023-21. Naisip ko na makatutulong na maglakad sa ilang mga halimbawa.

Halimbawa 1

Noong 2019, ang isang nagbabayad ng buwis ay may pederal na buwis sa kita mula sa kanyang suweldo tuwing dalawang linggo. Noong 2020, inihain ng nagbabayad ng buwis ang kanyang 2019 return sa ipinagpaliban deadline ng pag-file ng Hulyo 15. Ang pananagutan sa buwis noong 2019 ng nagbabayad ng buwis ay ganap na binayaran sa pamamagitan ng pagpigil, na itinuring na binayaran sa ilalim ng IRC § 6513(b) noong Abril 15, 2020, ang orihinal na takdang petsa ng pagbabalik. Batay sa pagpapaliban sa deadline ng paghahain sa Hulyo 15, 2020, naghain ang nagbabayad ng buwis ng claim para sa refund sa Form 1040-X, Amended US Individual Income Tax Return, noong Hulyo 14, 2023. Kabilang sa iba pang bagay, itong 1040-X ay may kasamang claim para sa EITC. (Katulad ng withholding at tinantyang mga pagbabayad ng buwis, ang mga refundable na kredito ay itinuring na binayaran noong Abril 15 kasunod ng pagsasara ng taon ng pagbubuwis kung saan nauugnay ang kredito.) Sa ilalim ng IRC § 6511(a), napapanahon ang paghahabol para sa refund, dahil ito ay isinampa sa loob ng tatlong taon mula sa petsa ng paghaharap ng orihinal na pagbabalik. Sa ilalim ng tatlong taong lookback period ng IRC § 6511(b)(2)(A) para sa napapanahong mga paghahabol para sa refund, ang halaga ng refund ng nagbabayad ng buwis ay limitado sa mga pagbabayad na ginawa sa tatlong taon bago ang paghain ng claim. Bago ang pag-isyu ng Notice 2023-21, mababawi lang sana ng nagbabayad ng buwis ang mga sobrang bayad na ginawa noong o pagkatapos ng Hulyo 14, 2020. Ngayon, sa pag-isyu ng notice, maaaring ibalik sa nagbabayad ng buwis ang mga sobrang withholding na itinuring na binayaran noong Abril 15, 2020. Ito ay dahil binalewala ng Notice 2023-21 ang panahon simula noong Abril 15, 2020, at magtatapos sa Hulyo 15, 2020, sa pagtukoy ng lookback period para sa layunin ng pagtiyak ng halaga ng isang credit o refund sa ilalim ng IRC § 6511(b)(2)(A). Sa simpleng wika, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na makatanggap ng refund para sa mga halagang ibinayad sa pamamagitan ng withholding dahil ang paghahabol para sa refund ay isinampa sa loob ng tatlong taon ng orihinal na pagbabalik at sa huling posibleng petsa ng lookback period sa ilalim ng Notice 2023-21 (ibig sabihin, Hulyo 15, 2020, kasama ang tatlong taon).

Halimbawa 2

Inihain ng nagbabayad ng buwis ang kanyang orihinal na 2019 tax return noong Hulyo 13, 2023, na nag-claim ng refund para sa mga pagbabayad na ginawa sa pamamagitan ng federal income tax na pinigil mula sa kanyang suweldo bawat dalawang linggo. Ayon sa resolución administrativa tributaria 76-511, 1976-2 CB 428, napapanahon ang paghahabol para sa refund dahil ang orihinal na pagbabalik ay itinuturing na isang paghahabol para sa refund, at ang pagbabalik at paghahabol ay isinampa nang sabay-sabay, ibig sabihin, ang paghahabol ay isinampa sa loob ng tatlong taon ng orihinal na pagbabalik. Kung walang Abiso 2023-21, tatanggihan ang nagbabayad ng buwis sa refund kahit na napapanahon ang pag-claim dahil ang mga pagbabayad ay itinuring na gagawin sa Abril 15, 2020, na nasa labas ng tatlong taong lookback period na magsasama lamang ng mga pagbabayad na ginawa sa o pagkatapos ng Hulyo 13, 2020. Gayunpaman, ang nagbabayad ng buwis sa sitwasyong ito ay sasailalim sa kaluwagan na ibinigay ng Abiso 2023-21 dahil Seksyon 3.A. nagbibigay ng kaluwagan sa sinumang tao na nagkaroon ng obligasyon sa paghahain na ipinagpaliban ng IRS para sa TYs 2019 at 2020. TANDAAN: Hindi hinihiling ng Notice 2023-21 na samantalahin ng mga nagbabayad ng buwis ang ipinagpaliban na yugto ng panahon, kundi sila ay sumailalim dito.

Dahil ang kaluwagan sa ilalim ng paunawa ay nalalapat sa sitwasyong ito, ang panahon na magsisimula sa Abril 15, 2020, at magtatapos sa Hulyo 15, 2020, ay hindi pinapansin sa pagtukoy ng panahon ng pagbabalik-tanaw para sa layunin ng pagtiyak ng halaga ng isang kredito o refund sa ilalim ng IRC § 6511(b)(2)(A) para sa napapanahong paghahabol para sa refund. Kaya, napapanahon ang paghahabol ng nagbabayad ng buwis, at ang halagang kine-claim ay nasa loob ng tatlong taong lookback period.

Halimbawa 3

Inihain ng nagbabayad ng buwis ang kanyang 2019 return sa ipinagpaliban deadline ng pag-file ng Hulyo 15, 2020. Nagsagawa ang nagbabayad ng buwis ng mga tinantyang pagbabayad para sa 2019, na itinuring na binayaran noong Abril 15, 2020. Ang nagbabayad ng buwis ay naghain ng kanyang claim para sa refund para sa 2019 noong Hulyo 17, 2023. Napapanahon ang paghahabol para sa refund sa ilalim ng IRC §§ 6511(a) at 7503, dahil ang Hulyo 15, 2023, ay isang Sabado, at ang paghahabol ay isinampa sa susunod na araw na hindi isang Sabado, Linggo, o legal na holiday. Sa ilalim ni Rev. Rul. 66-118, 1966-1 CB 290, ang paghahain ng claim para sa refund ay itinuturing na naganap noong Sabado, Hulyo 15, 2023 (ang aktwal na takdang petsa), sa halip na Hulyo 17, 2023. Kaya, ang petsa kung saan ang ang mga tinantyang pagbabayad ng buwis ng nagbabayad ng buwis ay itinuring na binayaran sa loob ng tatlong taong lookback period para sa napapanahong mga paghahabol para sa refund pagkatapos isaalang-alang na ang Notice 2023-21 ay binalewala ang panahon simula sa Abril 15, 2020, at magtatapos sa Hulyo 15, 2020, sa pagtukoy ng lookback period .

Halimbawa 4

Umaasa sa ipinagpaliban deadline ng pag-file ng Hulyo 15, 2020, inihain ng nagbabayad ng buwis ang kanyang pagbabalik sa 2019, at natanggap ito ng IRS noong Hulyo 10, 2020. Ang nagbabayad ng buwis ay nagsagawa ng mga tinantyang pagbabayad para sa 2019, na itinuring na binayaran noong Abril 15, 2020. Inihain siya ng nagbabayad ng buwis claim para sa refund para sa 2019 noong Hulyo 14, 2023, (dahil ang Hulyo 15, 2023, ay isang Sabado). Ang paghahabol para sa refund ay hindi napapanahon. Kahit na ang ipinagpaliban na takdang petsa ay Hulyo 15, ang tatlong taong yugto para sa paghahain ng napapanahong paghahabol sa ilalim ng IRC § 6511(a) nagsisimulang tumakbo sa petsa na natanggap ng IRS ang pagbabalik, Hulyo 10, 2020, hindi sa ipinagpaliban na takdang petsa ng pagbabalik ng Hulyo 15, 2020.

Halimbawa 5

Inihain ng nagbabayad ng buwis ang kanyang 2019 return sa ipinagpaliban deadline ng pag-file ng Hulyo 15, 2020. Nagsagawa ang nagbabayad ng buwis ng mga tinantyang pagbabayad para sa 2019, na itinuring na binayaran noong Abril 15, 2020. Nagpapadala ang nagbabayad ng buwis ng isang papel na Form 1040-X upang mag-claim ng refund para sa 2019 noong Hulyo 14, 2023 (at ito ay na may postmark noong Hulyo 14, 2023), ngunit natatanggap ito ng IRS noong Hulyo 19, 2023. Napapanahon ang paghahabol para sa refund sa ilalim ng IRC §§ 6511(a) at 7502, “ang panuntunan sa mailbox.” Caveat: Hindi ko irerekomenda ang mga nagbabayad ng buwis na maghintay hanggang sa huling minuto upang magpadala ng koreo o elektronikong maghain ng binagong pagbabalik.

Mahalagang tandaan ang dalawang pangyayari kung saan ang kaluwagan na ibinigay ng Notice 2023-21 ay hindi mag-aplay.

1. Ang kaluwagan na ibinigay sa paunawa ay hindi kailangan kung ang nagbabayad ng buwis ay humiling ng isang Dagdag na oras na mag-file para sa TY 2019 hanggang Oktubre 15, 2020, dahil ang IRC § 6511(b)(2)(A) ay nagbibigay na kasama sa lookback period ang yugto ng panahon para sa mga extension ng pag-file. Ang paghahabol ng nagbabayad ng buwis para sa kredito o refund ay dapat ituring na napapanahon, at ang mga pagbabayad ay dapat mahulog sa loob ng tatlong taong panahon ng pagbabalik-tanaw hangga't ang nagbabayad ng buwis ay nag-file ng claim tatlong taon mula sa petsa ng orihinal na inihain na 2019 na pagbabalik na isinampa sa loob ng panahon ng extension.
2. Ang mga nagbabayad ng buwis na naghain ng kanilang mga pagbabalik bago ang Abril 15, 2020, ay sasailalim sa mga normal na yugto ng panahon para sa paghahain ng mga claim para sa kredito o refund, kabilang ang tatlong taong lookback period, dahil ang kaluwagan na ibinigay sa ilalim ng Notice 2023-21 ay hindi ilalapat dahil ang paunawa binabalewala lang ang yugto ng panahon simula Abril 15, 2020, at magtatapos sa Hulyo 15, 2020. Halimbawa, kung ang isang nagbabayad ng buwis ay nag-file ng kanyang 2019 return noong Abril 14, 2020, ang pagbabalik na iyon ay itinuring na isinampa noong Abril 15, 2020, sa ilalim ng IRC 6501(b )(1). Kakailanganin ng nagbabayad ng buwis na maghain ng claim para sa kredito o refund sa o bago ang Abril 18, 2023 (Ang Abril 15 ay isang Sabado, at ang holiday ng District of Columbia Emancipation Day ay ipinagdiwang noong Abril 17), para ang claim ay napapanahon at upang makuha. anumang sobrang bayad na binayaran o itinuring na binayaran noong Abril 15, 2020.

Konklusyon

Sa taong ito, maraming nagbabayad ng buwis ang magkakaroon ng benepisyo ng mas mahabang panahon ng pagbabalik-tanaw para sa mga paghahabol para sa kredito o refund para sa TY 2019. Gayunpaman, mahalagang isaalang-alang ng mga nagbabayad ng buwis ang kanilang partikular na mga katotohanan at kalagayan upang makita kung ang kaluwagan na ibinigay sa ilalim ng Notice 2023-21 ay ilalapat sa kanilang sitwasyon. Gaya ng nabanggit sa itaas, ilalapat ang katulad na kaluwagan sa mga indibidwal na naghain ng napapanahong paghahabol para sa kredito o refund sa 2024 para sa TY 2020.

Patuloy na lalabas ang isyu na nire-remediate ng Notice 2023-21 sa ibang mga sitwasyon kung saan ipinagpaliban ng IRS ang mga deadline ng pag-file dahil sa mga deklarasyon ng sakuna, at samakatuwid, patuloy akong magsusulong para sa isang mas permanenteng solusyon sa isyung ito, sa pamamagitan ng pagsasama ng ibinigay na tulong. sa pamamagitan ng Notice 2023-21 sa tuwing ipagpapaliban ng IRS ang isang deadline ng paghahain dahil sa isang idineklara ng pederal na sakuna, o sa pamamagitan ng pagpapahayag ng mga regulasyon ng Treasury, o pagpapasa ng batas ng Kongreso. Hanggang sa maipahayag ang mga regulasyon, o maipasa ang batas, dapat magbigay ang IRS ng pagpapaliban ng panuntunan sa pagbabalik-tanaw sa oras na ibigay ang tulong sa sakuna.

Pansamantala, ang mga nagbabayad ng buwis na naninirahan sa o may negosyong matatagpuan sa isang idineklarang lugar ng sakuna kung saan ipinagpaliban ng IRS ang mga deadline ng paghahain ay kailangang bigyang-pansin kung paano maaaring makaapekto ang pagsasamantala sa mga ipinagpaliban na deadline na iyon sa paghahain ng mga paghahabol para sa mga taon ng kredito o refund. pababa ng kalsada.