In blog noong nakaraang linggo, tinalakay namin kung paano mapipigilan ng malawak na amnestiya ang pagpigil sa ekonomiya, ngunit ang makitid na amnestiya o mga alternatibong amnestiya (hal., mga amnestiya na nagpapatawad lamang ng mga parusa bago matukoy ang hindi pagsunod) ay hindi kinakailangang may parehong negatibong epekto. Binanggit din namin ang pananaliksik na nagmumungkahi na ang mga lumalahok sa mga amnestiya ay malamang na mga taong gumawa ng hindi sinasadyang mga pagkakamali (ibig sabihin, mga "benign" na aktor, sa halip na masamang aktor). Higit pa rito, nang walang amnestiya, ang biglaang pagtaas ng mga parusa o pagpapatupad ay mas malamang na matingnan bilang hindi patas at nakakasira ng tiwala para sa gobyerno - isang pananaw na maaaring masira ang boluntaryong pagsunod.

Sa linggong ito, inilalapat namin ang aming mga natuklasan sa Offshore Voluntary Disclosure Programs (OVDPs) ng IRS. Tama ang timing ng IRS. Nag-alok ito ng serye ng mga OVDP matapos taasan ng Kongreso ang parusa para sa hindi pag-uulat ng mga dayuhang account sa isang Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR), at bago ang IRS ay inaasahang makatanggap ng higit pang impormasyon mula sa mga ikatlong partido tungkol sa mga hindi nabunyag na account. Gayunpaman, ang mga OVDP ay una nang idinisenyo bilang isang sukat na angkop sa lahat na solusyon na hindi isang magandang opsyon para sa mga karaniwang lumalahok sa mga amnestiya – mga benign na aktor na gumawa ng mga hindi sinasadyang pagkakamali. Habang ang mga OVDP ay nakabuo ng malaking halaga ng kita – $11.1 Bilyon, ayon sa IRS – at malamang na naiwasan ang malaking gastos sa pagpapatupad, ang unang pagkabigo ng IRS na magdisenyo ng mga programa para sa mga benign na aktor ay malamang na nasira ang tiwala para sa IRS, na nagdulot ng mga panganib sa boluntaryong pagsunod, gaya ng tinalakay sa aking taunang mga ulat sa Kongreso (2017, 2014, 2013, 2012, at 2011 (p. 206)).

Ang medyo biglaang pagbabago ng gobyerno – mula sa halos walang pagpapatupad bago ang 2004 (tulad ng inilarawan ng Treasury Department dito) sa hindi katimbang na mga parusa para sa mga nakagawa ng matapat na pagkakamali - walang ginawa upang isulong ang pananaw na ito ay makatwiran o mapagkakatiwalaan. talaga, isang pag-aaral ang inaasahang na ang 2009 OVDP nito ay tumaas ang pag-iwas sa buwis. Bagama't inakala ng may-akda na ang pagtaas ay dahil sa isang negatibong epekto sa pagpigil, maaaring ito ay dahil sa mga negatibong epekto ng OVDP sa tiwala ng publiko para sa IRS. Ang natitira sa blog na ito ay naglalarawan sa mga problemang ito nang mas detalyado.

Ang Hindi Pagsunod ay Karaniwan

Matagal nang hinihiling sa mga tao sa US na mag-ulat ng mga dayuhang account sa isang Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR). Bago ang 2004 (nang tinaasan ng Kongreso ang mga parusa sa FBAR), gayunpaman, ang mga kinakailangan sa paghahain ng FBAR ay hindi alam, ang hindi pagsunod ay karaniwan, ang mga kinakailangan ay bihirang ipinatupad, at ang mga paglabag ay bahagyang pinarusahan. Noong 2002, ang Treasury Department iniulat na ang rate ng pagsunod sa FBAR ay maaaring mas mababa sa 20 porsiyento, at na ito ay nagpataw ng mga sibil na parusa sa FBAR sa 2 kaso lamang sa pagitan ng 1993 at 2002.

Simula noong 2000, bilang bahagi ng Offshore Credit Card Project (OCCP), ginamit ng gobyerno ang mga patawag ni John Doe para subukang kunin ang mga pagkakakilanlan ng mga nagbabayad ng buwis sa US na may hawak na mga credit o debit card na inisyu ng mga offshore na bangko sa hinalang may kinalaman sila sa buwis. pag-iwas (tulad ng inilarawan ng IRS at ng Treasury Inspector General para sa Tax Administration (TIGTA), dito at dito). Gumawa rin ito ng mga hakbang upang mapataas ang awtomatikong pagpapalitan ng impormasyon sa ibang mga bansa (tulad ng tinalakay dito). Ito iminungkahi upang mangolekta ng higit pang impormasyon tungkol sa mga kita ng mga hindi residente upang maibigay nito ang impormasyon sa ibang mga bansa, na pumapasok sa mga kasunduan na naglalaman ng Mga Kasunduan sa Pagpapalitan ng Impormasyon sa Buwis (Mga TIEA). (Sa wakas ay pumasa ang Kongreso FATCA noong 2010, na nangangailangan ng higit pang pag-uulat ng impormasyon ng third-party.) Kaya, lalong natutukoy ng IRS ang mga tao na may mga hindi naiulat na offshore account. Nang suriin nito ang mga pagbabalik ng mga natukoy sa pamamagitan ng OCCP, gayunpaman, sa pangkalahatan ay hindi ito nagtatasa ng anumang karagdagang buwis, ayon sa TIGTA. Simula noong 2003, nag-alok ang pamahalaan ng isang serye ng mga programa sa pag-areglo, gaya ng tinalakay sa ibaba.

Inaalok ang Unang Programa ng IRS na Bawasan (ngunit hindi Tanggalin) ang mga Parusa – Ang Offshore Voluntary Compliance Initiative (OVCI)

Sa pagitan ng Enero 14, 2003, at Abril 15, 2003, inaalok ng IRS ang Offshore Voluntary Compliance Initiative (OVCI) sa mga taong gumagamit ng mga offshore payment card o mga katulad na kaayusan upang hindi wastong maiwasan ang pagbabayad ng mga buwis, kung hindi pa nito nakikilala ang mga ito. Ang mga kalahok ay kailangang magbayad ng anim na taon ng pabalik na buwis, interes, at tiyak na katumpakan at delingkuwenteng mga parusa, ngunit hindi haharap sa anumang sibil na panloloko o mga parusa sa pagbabalik ng impormasyon (kabilang ang FBAR). Maaaring binawasan ng OVCI ang mga gastos sa pagtugon sa hindi pagsunod, ngunit nililimitahan kung sino ang maaaring lumahok, gayundin ang mga tuntuning one-size-fits-all at ang pagkakaroon ng mas magagandang alternatibo para sa maraming nagbabayad ng buwis – ang proseso ng qualified amended return (QAR) at IRS's matagal nang kriminal na VDP - malamang na nasaktan ang katanyagan nito. Bukod dito, hindi ito sinamahan ng isang nakikitang pagtaas sa panganib ng pagtuklas, maliban sa mga pagpapatawag ni John Doe. A 2005 ulat ng Treasury ay nagbigay ng kaunting dahilan para isipin na binabago ng gobyerno ang mga pamantayan sa pagsunod.

Nakatanggap ang IRS ng humigit-kumulang 1,326 na aplikasyon ng OVCI at iniulat na nakolekta ng humigit-kumulang $225 milyon, karamihan ay mula sa medyo sumusunod na mga nagbabayad ng buwis. Mahigit sa kalahati ng mga aplikante ng OVCI ay nag-ulat ng kanilang kita sa labas ng pampang at nagbayad ng mga buwis, ngunit itinutuwid lamang ang pagkabigo na maghain ng FBAR, ayon sa patotoo ng General Accounting Office (ngayon ay Government Accountability Office o GAO). Kahit na sa mga may utang sa buwis, mayroon silang median na $5,400 lamang, na nagmumungkahi na ang isang diskarte sa pag-audit ay maaari ring mabigo upang matuklasan ang makabuluhang hindi pagsunod sa buwis, maliban kung nakatuon ito sa mga hindi lumahok.

Ang Ikalawang Programa ng IRS na Inaalok Upang Ayusin ang Mga Umiiral na Hindi Pagkakaunawaan – Ang Huling Pagkakataon na Pagsunod Initiative (LCCI)

Sa pagitan ng 2003 at 2009, sinubukan ng IRS na ayusin ang mga kaso sa pamamagitan ng pagbibigay ng mga liham sa mga nagbabayad ng buwis na natukoy na may hawak na offshore payment card (o katulad na kaayusan) upang ma-access ang isang hindi isiniwalat na account, na nag-aalok sa kanila ng tinatawag na Last Chance Compliance Initiative (LCCI) . Pinuno nito ang puwang na iniwan ng OVCI, na hindi nalalapat sa mga nakilala. Sa ilalim ng LCCI, tatalikuran ng IRS ang ilang partikular na parusa para sa kabiguang maghain ng mga pagbabalik ng impormasyon at magpapataw lamang ng pandaraya sa sibil at mga parusa sa FBAR sa loob ng isang taon, kahit na maaaring ilapat ang mga ito sa maraming taon. Kapansin-pansin, hindi nito pinalitan ang matagal nang QAR o boluntaryong pagsasanay sa pagsisiwalat. Hindi rin nito inalis ang opsyon na manirahan sa mga mas kanais-nais na mga tuntunin kung kinakailangan, ayon sa CCA 200603026. Dahil ang LCCI ay inilapat sa mga natukoy na, ang pangunahing layunin nito ay tila bawasan ang mga gastos sa proseso ng pagpapatupad. Partikular na mahalaga ang magkaroon ng paraan ng pagbabawas ng mga gastos sa pagpapatupad, dahil iminungkahi ng data ng OVCI na maaaring hindi sulit ang mga pag-audit.

Ang Ikatlong Programa ng IRS – Ang Offshore Voluntary Disclosure Programs (OVDPs) – Tumaas na mga Parusa para sa mga Benign Actor at Pinababang Access sa Mga Alternatibo na Walang Parusa

Noong 2004, binago ng Kongreso ang 31 USC § 5321(a)(5), na nagpapataw ng bagong parusa para sa mga hindi sinasadyang pagkabigo na maghain ng FBAR at lubhang pinataas ang parusa para sa mga sadyang paglabag. Ang pagtaas na ito ay nagbigay ng natatanging pagkakataon para sa IRS na isulong ang pagsunod gamit ang isang settlement program. Noong 2009, "Lubos na hinikayat" ng IRS ang sinumang nabigong mag-file ng mga FBAR at katulad na pagbabalik na nag-uulat ng kita mula sa mga dayuhang account na lumahok sa isang offshore voluntary disclosure program (OVDP), ayon sa FAQ #10. Pinipigilan sila nitong gamitin ang matagal nang programang QAR. Nagbabala ito na ang mga nagbabayad ng buwis na gumagawa ng ganitong "tahimik" na mga pagsisiwalat ay maaaring "kriminal na pag-uusig," habang ang mga kalahok sa OVDP ay karaniwang sasailalim sa isang medyo matinding parusa na "offshore" bilang kapalit ng iba't ibang mga parusa, kabilang ang FBAR. Sa ilalim ng 2009 OVDP, ang mga nagbabayad ng buwis ay kinakailangang magbayad ng:

• Lahat ng hindi nabayarang buwis;
• Isang 20 porsiyentong parusa na nauugnay sa katumpakan; at
• Isang "offshore penalty" ng 20 porsyento ng kanilang pinakamataas na balanse sa offshore account (kasama ang mga dayuhang asset) sa loob ng anim na taon (2003-2008).

Mababawi ng rate ng parusa ang kasalukuyang halaga ng hindi nabayarang buwis sa mga account para sa huling 23 taon, kung ipagpalagay na ang nagbabayad ng buwis ay nakakuha ng 5 porsiyento sa interes na hindi naiulat bawat taon, ayon sa GAO. Kaya naman, iniiwasan ng IRS ang proseso ng QAR pati na rin ang matagal nang amnestiya na ipinagkaloob ng Kongreso nang magtatag ito ng batas ng mga limitasyon. Higit pa rito, tila ipinapalagay ng IRS na ang mga naunang programa nito ay nagbago ng mga pamantayan sa isang lawak na ang mga sinasadyang pandaraya lamang sa buwis ang hindi sumusunod sa mga patakaran, sa kabila ng katotohanan na ang mga aplikante ng OVCI ay isang magkakaibang grupo na kinabibilangan ng marami na may mga hindi sinasadyang paglabag.

Inaasahan ng IRS ang mga nagbabayad ng buwis na nag-aakalang ang offshore na parusa ay masyadong malubha upang mag-apply sa OVDP at pagkatapos ay mag-opt out. Gayunpaman, nagbabala ito sa FAQ #34 na “[A]ll related years and issues will be subject to a kumpletong pagsusuri ... [at] lahat ng naaangkop na parusa (kabilang ang pagbabalik ng impormasyon at mga parusa sa FBAR) ay ipapataw” [idinagdag ang diin] laban sa mga nag-opt out. Iminungkahi nito na ang IRS ay humingi ng pinakamataas na parusa laban sa mga taong ang mga paglabag ay hindi sinasadya. Iminungkahi ng data ng OVCI na ang IRS ay na-bluff dahil hindi ito isang matalinong paggamit ng mga mapagkukunan nito upang gawin ito. Gayunpaman, sinira ng mensahe ng IRS ang tiwala.

Habang ang aking opisina at mga panlabas na stakeholder ay naglalabas ng mga alalahanin tungkol sa 2009 OVDP at hinihimok ang IRS na ibunyag at bawiin ang isang memo na muling nagbigay-kahulugan sa mga pangunahing tuntunin ng programa (hal, kaugnay ng National Taxpayer Advocate's Hunyo (p. 23) at Disyembre (p. 206) ay nag-uulat sa Kongreso, at sa TAD 2011-1), itinatag ng IRS ang 2011 Offshore Voluntary Disclosure Initiative (OVDI) (tinukoy din bilang isang OVDP). (Tandaan: Simula noong Marso 13, 2108, ang 2011 OVDI FAQs, na wala sa website ng IRS para sa isang pinalawig na panahon ay magagamit na ngayon. dito, dahil sa adbokasiya ng TAS. Tingnan ang mga talakayan dito, dito, at dito, para sa aming mga alalahanin tungkol sa hindi naaangkop na paggamit ng IRS ng mga FAQ, na maaari ring makasira sa tiwala.)

Matapos isara ang programa noong 2011 noong Setyembre 9, 2011, napalitan ito ng 2012 OVDP, na bukas na natapos, at ang tinatawag na 2014 OVDP na isang pagpapatuloy ng 2012 na programa sa ilalim ng bahagyang binagong mga termino. Ang offshore na parusa ay tumaas sa 25 porsiyento ng pinakamataas na balanse sa account sa loob ng walong taong panahon sa ilalim ng 2011 OVDP, hanggang 27.5 porsiyento sa ilalim ng 2012 OVDP, at hanggang 50 porsiyento (sa loob pa rin ng walong taong yugto) sa ilalim ng 2014 na programa. Sa ilang napakakitid na pagbubukod, ang 2011 OVDP ay naglapat ng parehong offshore na parusa sa mga benign at masamang aktor. Mas kaunti sa dalawang porsyento ng mga parusa sa malayo sa pampang ang tinasa sa mas mababang 5 porsyento at 12.5 porsyento na mga rate.

Ang tanging ibang opsyon para sa mga benign na aktor ay ang mag-opt out sa mga programang OVD at masuri. Gayunpaman, dahil ang mga nag-opt out ay nahaharap sa matagal na kawalan ng katiyakan, ang gastos at stress ng isang pagsusuri, mga potensyal na apela, at ang panganib ng mas matinding parusa, ang ilan ay sumang-ayon na bayaran ang offshore na parusa na idinisenyo para sa masasamang aktor. Sa loob ng 2009 OVDP, ang median na offshore na parusa na binayaran ng mga may pinakamaliit na account ay halos anim na beses ang median na hindi naiulat na buwis, at ang mga hindi kinatawan na nagbabayad ng buwis sa pangkalahatan ay nagbabayad ng higit pa - higit na malaki kaysa sa kinakatawan na mga nagbabayad ng buwis na may pinakamalaking mga account, tulad ng ipinapakita sa ibaba.

ang IRS iniulat na noong Oktubre, 2016, 55,800 kalahok ang nagbayad ng higit sa $9.9 bilyon kaugnay ng mga programang ito, na mas pinaliit ang 2003 OVCI. Maaaring ito ay dahil sa pagtaas ng access ng IRS sa impormasyon tungkol sa mga offshore account, pagtaas ng Kongreso sa mga parusa sa FBAR, malawakang publisidad, at ang nakikitang kakulangan ng iba pang mga opsyon para sa mga nagbabayad ng buwis na hindi sinasadyang hindi nag-ulat ng kita mula sa mga offshore account. Ngunit, para sa maraming mga nagbabayad ng buwis ay walang katibayan na ang mga parusa ay pinahihintulutan (at ang mga artikulo sa pahayagan ng buwis ay iminungkahi na marami ang hindi) at ang mga gastos at pangmatagalang kahihinatnan ay hindi pa rin alam.

Marahil dahil karamihan sa mga nagbabayad ng buwis na may malalaking asset sa malayo sa pampang na gustong lumahok ay nagawa na ito at dahil tumaas ang rate ng parusa sa ilalim ng 2011 OVDI, tumaas ang disproporsyonalidad ng offshore penalty bilang isang porsyento ng buwis na tinasa sa ilalim ng 2011 OVDI para sa lahat ng nagbabayad ng buwis, ngunit lalo na para sa mga nagbabayad ng buwis na may pinakamaliit na account, na nagbayad ng higit sa walong beses ng median na hindi naiulat na buwis, tulad ng ipinapakita sa ibaba.

Bukod dito, ang mga account ng kalahok sa pangkalahatan ay naging mas maliit sa bawat bagong programa. Makatuwiran ito dahil ang mga programa ay hindi unang idinisenyo upang maakit ang mga middle-class na nagbabayad ng buwis na ang mga paglabag ay hindi sinasadya, ngunit lalo nilang natututo ang tungkol sa mga kinakailangan ng FBAR, ang potensyal para sa marahas na mga parusa, at ang mga pagsisikap sa pagpapatupad ng IRS, at sila ay natakot. Kaya, pumasok sila sa mga programa sa ilalim ng takot sa pag-uusig, sa kabila ng dating kakulangan ng pagpapatupad ng IRS.

Sa susunod na blog, tatalakayin natin kung paano nagbigay ang IRS sa kalaunan ng mas makatuwirang mga opsyon para sa mga benign na aktor, at bagama't inanunsyo ng IRS noong Marso 13, 2018, na ihihinto nito ang OVDP, tatalakayin din natin kung paano nito mapapabuti ang programa.