In blog noong nakaraang linggo, tinalakay ko ang aking mga alalahanin tungkol sa pagkabigo ng IRS Office of Appeals (Appeals) at Wage & Investment (W&I) na sapat na tukuyin ang partikular na walang kabuluhang posisyon na nag-uudyok sa pagpapadala ng isang sulat ng abiso. Ang liham na ito ay nagbibigay sa mga nagbabayad ng buwis ng 30 araw upang bawiin ang walang kabuluhang posisyon na kasama sa isang income tax return o sa isang pagsusumite sa IRS, at sa gayon ay maiiwasan ang aplikasyon ng $5,000 na walang kuwentang parusa sa pagbabalik na ipinataw ng IRC § 6702. Ang kakulangan ng malinaw na pagkakakilanlan tungkol sa hindi kanais-nais isyu, gayunpaman, kung minsan ay maaaring maging napakahirap para sa mga nagbabayad ng buwis na matukoy at itama ang walang kabuluhang posisyon.

Sa blog na ito, tatalakayin ko ang isa pang problema na kinasasangkutan ng IRC § 6702 na parusa: partikular, ang pagtanggi ng Mga Apela na suriin kung ang walang kabuluhang parusa sa pagbabalik ay wastong ipinataw ng W&I. Tandaan na dahil lang sa una ay sinabi ng W&I na ang isang posisyon ay walang kabuluhan, ay hindi—o hindi bababa sa hindi dapat—ginagawa ito. Ang aking opisina ay nakakita ng ilang mga kaso kung saan ang mga nagbabayad ng buwis na may mabuting pananampalataya na may makatwirang pagtutol tungkol sa katumpakan o pamamaraan ng IRC § 6702 na parusa na ipinataw ng W&I ay humingi ng pagsusuri sa pamamagitan ng Mga Apela sa isang tinanggihang kahilingan sa pagbabawas ng parusa. Ang nasabing pagsasaalang-alang ay kumakatawan sa huli at tanging pagkakataon ng mga nagbabayad ng buwis na makakuha ng independiyenteng administratibong pagsusuri sa desisyon ng W&I na tasahin ang walang kabuluhang parusa sa pagbabalik.

Ang mga apela, gayunpaman, ay pinagtibay ang patakaran ng pagtanggi na repasuhin ang lahat ng kaso ng IRC § 6702, kahit na ang mga kahilingan sa pagbabawas na tinutukoy ng W&I na hindi walang halaga. Ang mga apela ay tumatagal sa posisyong ito sa kabila IRM (25.25.10.8.4) at mga titik ng W&I na nagpapaalam sa mga nagbabayad ng buwis na sila ay may karapatan sa pag-apela ng mga hamon ng mabuting pananampalataya sa parusa, sa pag-aakalang ang multa ay unang nabayaran nang buo. Sa kawalan ng pagsusuring ito, ang mga nagbabayad ng buwis na naniniwala na ang desisyon ng W&I na tanggihan ang kahilingan sa pagbabawas ay hindi patas o hindi tumpak ay iniiwan na walang ibang paraan maliban sa humingi ng judicial review sa Court of Federal Claims o sa naaangkop na Federal District Court.

Sa totoo lang, napakakaunting mga nagbabayad ng buwis, partikular na ang mga nagbabayad ng buwis na may mababang kita, ang nagtataglay ng mga mapagkukunang pinansyal o ang natitirang lakas upang ipagpatuloy ang pakikipaglaban sa walang kabuluhang parusa sa pagbabalik sa pederal na hukuman. Dagdag pa, sa maraming mga kaso, ang mga legal na gastos at iba pang nauugnay na mga gastos na kinakailangan upang labanan ang multa ay maaaring lumampas sa halaga ng multa mismo. Ang patakaran sa hindi pagsusuri ng mga apela na may kinalaman sa IRC § 6702 na mga parusa ay nag-aalis sa mga nagbabayad ng buwis ng ang karapatang mag-apela ng desisyon ng IRS sa isang independiyenteng forum at ang karapatang hamunin ang posisyon ng IRS at pakinggan, na pinagtibay ng IRS at na-codify ng Kongreso.

Mga apela na dating tinanggap at itinuring na walang kabuluhan na mga apela ng IRC § 6702 na parusa. Pagkatapos ay ginawa nito ang "pagpasya sa negosyo" upang ihinto ang pagdinig ng anumang mga apela na may kaugnayan sa parusang iyon. Ang patakarang ito sa huli ay ipinatupad sa pamamagitan ng binagong gabay sa IRM 8.11.8.2, na ngayon ay nagsasaad na, “Ang mga parusa na tinasa sa ilalim ng IRC § 6702(a) o IRC § 6702(b) ay hindi napapailalim sa mga karapatan sa administratibong apela.”

Ang TAS ay kasunod na naglabas ng ilang Operations Assistance Requests (OARs) at Taxpayer Assistance Orders (TAOs) sa Mga Apela sa ngalan ng mga nagbabayad ng buwis na naghaharap ng mga walang kabuluhang hamon sa aplikasyon ng IRC § 6702 na parusa. Sa kabila ng madalas na nakakahimok na mga pangyayari na inilarawan sa marami sa mga OAR at TAO na ito, ang Mga Apela ay nanatiling hindi gustong baguhin ang malawak na patakaran nito sa pagtanggi sa lahat ng naturang pagsusuri. Ang mga karapatan ng nagbabayad ng buwis ay hindi dapat balewalain sa pagpapatuloy ng isang "pagpasya sa negosyo."

Hindi nilayon ng Kongreso na ilapat ang parusa ng IRC § 6702 sa paraang marahas o nakakapinsala sa mga nagbabayad ng buwis na may mabuting loob. Tulad ng orihinal na ipinaliwanag ng Kongreso, “Naniniwala ang komite na ang isang agad na maa-assess na parusa sa paghahain ng mga pagbabalik ng protesta ay makakatulong sa pagpigil sa paghahain ng mga naturang pagbabalik, at magpapakita ng determinasyon ng Kongreso na panatilihin ang integridad ng sistema ng buwis sa kita...Ang parusa ay ipapataw, samakatuwid , lamang sa mga sinasabing pagbabalik na maliwanag na hindi wasto at hindi sa mga kaso na kinasasangkutan ng wastong mga hindi pagkakaunawaan sa Kalihim. Ang parusang ito ay hindi ipapataw, siyempre, sa kaso ng mga inosente o hindi sinasadyang mathematical o clerical na mga pagkakamali…” Higit pa rito, walang ginawa ang Kongreso upang limitahan ang mabuting pananampalataya, walang kabuluhang mga apela tungkol sa aplikasyon ng IRC § 6702 na parusa.

Tulad ng nabanggit ko sa itaas, ang mga Apela ay dati nang tinanggap ang mga hindi walang kuwentang kahilingan na humihiling ng pagsusuri sa parusa ng IRC § 6702. Gayunpaman, sa mga pagtutol ng TAS at nang hindi humihingi ng komento ng stakeholder o nagbibigay ng makabuluhang paliwanag, sa kalaunan ay unilateral na pinagbawalan nito ang lahat ng naturang pagsusuri. Ang pagbaligtad na ito ng patakaran, gayunpaman, ay hindi kinakailangan ng batas, at Ang mga apela ay may legal na awtoridad upang magsagawa ng mga walang kabuluhang pagsusuri sa parusa ng IRC § 6702. Gayunpaman, inalis ng Mga Apela ang mga nagbabayad ng buwis na may mabuting pananampalataya sa kanilang karapatan na maghain ng walang kabuluhang apela sa parusa. Ang pag-aampon at pagpapatuloy ng patakarang ito ay kumakatawan sa isang parusa at hindi kinakailangang pagtanggi sa mga pangunahing karapatan ng nagbabayad ng buwis na dapat itama ng Mga Apela.

Nauunawaan ko na ang Mga Apela ay nababahala tungkol sa mga mapagkukunan at nagpahayag ng mga pangamba na makakatanggap ito ng baha ng walang kabuluhang mga apela. Hindi ko, gayunpaman, iminumungkahi na ang Mga Apela ay magsimulang isaalang-alang ang mga walang kabuluhang protesta o pag-aangkin ng mga nagbabayad ng buwis na paulit-ulit na naghain ng mga pagbabalik na may mga walang kabuluhang posisyon. Sa halip, dapat nitong repasuhin ang mabuting pananampalataya, walang kabuluhang mga hamon tungkol sa kawastuhan o pagiging patas ng parusa ng IRC § 6702. Mahalaga ang pagkakaibang ito, dahil susuriin lamang ng Mga Apela ang mga protestang inihain nang may mabuting loob at na nagpapakita ng layunin na hindi hadlangan o ipagpaliban ang pangangasiwa ng buwis; bukod pa rito, gaya ng nabanggit sa itaas, ang W&I IRM (25.25.10.8.4) ay nag-aatas sa nagbabayad ng buwis na bayaran muna nang buo ang multa at pagkatapos ay humingi ng refund. (Gayunpaman, maaari kong maisip ang ilang kailangang-kailangan na mga pangyayari kung saan dapat isaalang-alang ng W&I at ng Mga Apela ang pagpapadali sa pagsusuri ng mga kasong ito nang hindi nag-uutos ng buong pagbabayad ng parusa). Ang pagkakaroon ng apela sa mga kasong ito, na malamang na medyo kakaunti ang bilang, ay mahalaga hindi lamang upang protektahan ang mga karapatan ng nagbabayad ng buwis, kundi pati na rin upang mapanatili ang integridad ng IRC § 6702 penalty program mismo.

Ginagawa na ng W&I ang pagpapasiya, sa isang case-by-case na batayan, hinggil sa kung aling mga kahilingan ng IRC § 6702 abatement ay walang kabuluhan at kung alin ang hindi balewala. Sa turn, ang pagkakaibang ito ay makikita sa ang iba't ibang Mga Liham 105C na inisyu sa mga nagbabayad ng buwis ng W&I (tulad ng ipinapakita sa naka-link na IRM 25.25.10.8.4). Kapag naghain ang mga nagbabayad ng buwis ng isang walang kabuluhang kahilingan para sa pagbabawas ng isang parusang IRC § 6702 na hindi ibibigay ng W&I, ang mga nagbabayad ng buwis na iyon, na nagbayad ng pagtatasa, ay nakakatanggap na ng Letter 105C na nominal na nagbibigay sa kanila ng mga karapatan sa pag-apela. Ang mga apela ay dapat na muling simulan ang probisyon ng pagsusuri na ito, na pinapadali na ng W&I, at kung aling mga pagsasaalang-alang sa pagiging patas, mga karapatan ng nagbabayad ng buwis, at kalidad ng pangangasiwa ng buwis ang inirerekomenda. Hinihimok ko ang Mga Apela na bumalik sa naunang patakaran nito sa pagtanggap sa kategoryang ito ng mga kaso, sa gayo'y ginagawang available sa mga kwalipikadong nagbabayad ng buwis na may mabuting pananampalataya ang independiyenteng administratibong paraan na nilikha ng Mga Apela upang ibigay sa unang lugar.