Hindi tulad ng mga pribadong pinagkakautangan, ang IRS ay may malawak na pagpapasya na gamitin ang mga kapangyarihan nitong administratibong pagpapataw. Ang Internal Revenue Code (IRC) § 6331(a) ay nagsasabing ang IRS ay karaniwang maaaring “magpataw sa lahat ng ari-arian at mga karapatan sa ari-arian.” Ang IRS ay dapat gumawa ng abiso at humiling para sa pagbabayad at sa karamihan ng mga pagkakataon ay nagbibigay ng mga karapatan sa pagkolekta ng due process (CDP) bago ang pagpapataw. At sa ilalim ng IRC § 6334, ang IRS ay ipinagbabawal na maningil sa ilang partikular na pinagmumulan ng mga pagbabayad, tulad ng mga benepisyo sa kawalan ng trabaho at suporta sa bata. Ngunit sa pangkalahatan, ang IRS ay maaaring maglagay ng malaking net kapag pinili nitong magpataw ng ari-arian ng nagbabayad ng buwis, kabilang ang mga pondo sa mga retirement account.

Gayunpaman, ang IRS ay gumagamit ng magkasalungat na diskarte sa mga pondo sa mga retirement account. Sa isang banda, itinuturing ng IRS na "espesyal" ang mga account sa pagreretiro at nilikha ang gabay na partikular sa mga account sa pagreretiro dahil ang "mga sasakyan sa pagreretiro ay nagbibigay para sa kapakanan ng nagbabayad ng buwis sa hinaharap." (Tingnan IRM 5.11.6.3). Gayunpaman, ang isang kamakailang pagbabago sa patakaran ng IRS ay ginawang walang kahulugan ang "espesyal" na patnubay. Higit pa rito, ang IRS ay tumangging gumawa ng aksyon upang mangailangan ng makabuluhang pagsusuri kapag nag-proyekto ng mga kalagayang pinansyal ng isang nagbabayad ng buwis sa hinaharap.

Ito ay isang mahalagang isyu sa patakaran. Ayon sa isang pinagmulan, 45 porsiyento ng mga sambahayan na may edad nang nagtatrabaho ay walang mga asset ng retirement account. Ang sitwasyon ay partikular na madilim para sa mga indibidwal na mababa ang kita. Sa isang survey 96 porsiyento ng mga respondent na kumikita ng hindi bababa sa $100,000 sa isang taon ay nag-ulat na mayroong hindi bababa sa ilang mga pagtitipid sa pagreretiro, samantalang 44 porsiyento lamang ng mga sumasagot na kumikita ng mas mababa sa $40,000 bawat taon ay may anumang mga pagtitipid sa pagreretiro. Marami sa atin ang kailangang umasa sa ilang uri ng pagtitipid sa pagreretiro. Ang karaniwang manggagawa na nagretiro sa edad na 65 ay magkakaroon lamang ng 38 porsiyento ng kanyang mga kita na mapapalitan ng mga benepisyo ng Social Security, na may average na taunang benepisyo na mas mababa sa $16,000. (Tingnan Sentro sa Patakaran at Priyoridad sa Badyet). Samakatuwid, bilang isang bagay ng maayos na pampublikong patakaran, ang IRS ay dapat magpatibay ng isang patakaran na nagbabalanse sa hinaharap na kapakanan ng mga nagbabayad ng buwis sa pangangailangan na mahusay na mangolekta ng mga buwis.

Ang IRM 5.11.6.3 ay nangangailangan ng tatlong hakbang ng pagsusuri bago ang IRS ay maaaring magpataw sa isang retirement account:

• Tukuyin kung anong ari-arian ang magagamit upang kolektahin ang pananagutan. Kung may ari-arian maliban sa mga asset ng pagreretiro na maaaring gamitin upang kolektahin ang pananagutan, o kung maabot ang isang kasunduan sa pagbabayad, isaalang-alang ang mga alternatibong ito bago mag-isyu ng buwis sa mga account sa pagreretiro;
• Tukuyin kung naging lantaran ang pag-uugali ng nagbabayad ng buwis. Kung ang nagbabayad ng buwis ay hindi nakikibahagi sa tahasang pag-uugali, huwag magpataw sa mga account sa pagreretiro; at
• Tukuyin kung ang nagbabayad ng buwis ay nakasalalay sa pera sa account ng pagreretiro (o gagawin sa malapit na hinaharap) para sa mga kinakailangang gastusin sa pamumuhay. Kung ang nagbabayad ng buwis ay umaasa sa mga pondo sa retirement account (o magiging sa malapit na hinaharap), huwag patawan ang retirement account.

Sumulat ako tungkol sa kung paano dapat pagbutihin ng IRS ang gabay para sa mga kaso ng retirement embargo dito, dito, at dito. Gayunpaman, higit akong nag-aalala tungkol sa dalawang isyu:

• Tumanggi ang IRS na gumamit ng calculator upang makatulong na matukoy kung aasa ang isang nagbabayad ng buwis sa kanyang account sa pagreretiro ngayon o sa malapit na hinaharap; at
• Ang IRS ay nagpatibay kamakailan ng mga pamamaraan upang payagan ang mga nagbabayad ng buwis na humiling ng mga singil sa kanilang mga account sa pagreretiro.

Sa ilalim ng IRM 5.11.6.3(7), ang mga empleyado ng IRS ay inutusang gamitin ang mga pamantayan sa IRM 5.15 at ang mga talahanayan ng pag-asa sa buhay Lathalain 590-B upang matukoy kung ang isang nagbabayad ng buwis ay aasa sa account sa pagreretiro. Ang patnubay na ito ay may depekto. Hindi ito nagbibigay ng talakayan sa pagtukoy sa potensyal na kita sa pagreretiro ng nagbabayad ng buwis. Hindi nito pinahihintulutan ang pagsasaliksik ng anumang paglago sa mga pondo sa pagreretiro o pagpapakita ng mga pagtaas sa hinaharap sa mga kinakailangang gastos sa pamumuhay. Walang kinakailangang idokumento ang mga kalkulasyon, na ginagawang imposibleng i-verify na ang isang pare-parehong paraan ay ginagamit sa lahat ng kaso, o para sa mga nagbabayad ng buwis (o kanilang mga kinatawan) na pabulaanan ang pagkalkula ng IRS. Ang TAS ay lumikha ng isang iminungkahing modelo ng a "mga pangangailangan sa pagreretiro" calculator. Ang IRS ay tumugon na ito ay kumpiyansa IRM gabay ay nagbibigay-daan para sa pare-parehong mga kalkulasyon. (Tingnan Ulat ng Mga Layunin ng Taon ng Piskal 2017 sa Kongreso). Hindi ako sumasang-ayon na tinitiyak ng patnubay ng IRM ang pare-parehong pagtrato sa mga nagbabayad ng buwis, at, higit sa lahat, hindi nakakamit ng diskarteng ito ang layunin nito: kalkulahin kung umaasa ang nagbabayad ng buwis sa asset ng pagreretiro ngayon o sa malapit na hinaharap.

Ang aking pangalawang alalahanin ay nauugnay sa "boluntaryong" mga pataw. Una, ako sa panimula ay hindi sumasang-ayon na ang isang pagpapataw ay maaaring boluntaryo. Ang konsepto ng isang "boluntaryong pagpapataw" ay tinatamaan ako bilang walang katotohanan. Ito ay tulad ng isang boluntaryong sentensiya sa kulungan o isang boluntaryong multa. Ito ay isang parusa, at walang sinuman ang "nagboluntaryo" para sa isang pambubugbog. Ang tanging kahulugan kung saan ito ay "boluntaryo" ay naniniwala ang nagbabayad ng buwis na ito ay mas mahusay kaysa sa alternatibo. Ang IRC § 72(t)(2)(A)(vii) ay nagpapataw ng sampung porsyentong karagdagang buwis sa mga maagang pamamahagi mula sa isang kwalipikadong plano sa pagreretiro. Gayunpaman, ang karagdagang buwis na ito ay hindi nalalapat sa mga pamamahagi na ginawa mula sa isang account dahil sa isang IRS embargo. Bilang resulta, maaaring tingnan ng ilan ang pagkakaroon ng embargo bilang isang kapaki-pakinabang na opsyon upang maiwasan ang karagdagang buwis. Hanggang kamakailan lamang, malinaw na ipinagbabawal ng patnubay ng IRM para sa mga singil sa pagreretiro ang pagpapahintulot ng pagpapataw sa kahilingan ng isang nagbabayad ng buwis.

Ang dating gabay ng IRM ay nabasa:

Dahil sa pagbubukod sa 10 porsiyentong karagdagang buwis na ginawa dahil sa isang pagpapataw, paminsan-minsan ay maaaring hilingin ng mga nagbabayad ng buwis sa Serbisyo na ipataw ang mga pondo sa mga account sa pagreretiro. Kahit na ang nagbabayad ng buwis ay maaaring kusang mag-withdraw ng pera sa isang lump sum mula sa isang retirement account at ilapat ito sa hindi pa nababayarang pananagutan sa buwis, huwag magpataw ng mga asset ng pagreretiro sa kahilingan ng nagbabayad ng buwis.

IRM 5.11.6.3(3) ngayon ay nagbabasa:

Kung hiniling ng nagbabayad ng buwis ang pagpapataw at nagpasya kang dapat magpataw ang Serbisyo pagkatapos sundin ang mga hakbang 1 at 3 sa mga talata (4) at (7), ayon sa pagkakabanggit, bago ibigay ang pagpapataw, i-verify na ang nagbabayad ng buwis ay nakatanggap ng mga karapatan sa CDP. Kung ang nagbabayad ng buwis ay hindi nakatanggap ng mga karapatan sa CDP, pagkatapos ay sundin ang mga pamamaraan sa IRM 5.11.1.3.3.

Ginawa ng IRS ang pagbabagong ito laban sa rekomendasyon ng TAS. Kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay humiling ng isang pataw sa kanilang retirement account, ang mga empleyado ng IRS ay inaatasan na ngayon na talikuran ang isang pagpapasiya ng lantarang pag-uugali, na kung hindi man ay kinakailangan bago ang pagpapataw sa isang retirement account. Sa kredito nito, tinanggap ng IRS ang isang rekomendasyon ng TAS upang matiyak na ang kahilingan ng nagbabayad ng buwis ay nakasulat at naitala sa kasaysayan ng kaso.

Sa pagsasagawa, hindi ito magiging kasing simple ng pagpili ng nagbabayad ng buwis na bayaran ang kanyang utang gamit ang isang retirement account at humihingi ng embargo. Isasaalang-alang na ngayon ng empleyado ng IRS ang retirement account habang nagsasagawa ng kanyang financial analysis sa ilalim ng IRM 5.15.1.1. Kapag bahagi na ng pagsusuri ang account sa pagreretiro, maaaring mangyari ang isang pag-uusap tungkol sa pag-liquidate sa asset nang walang pagsasaalang-alang sa pagpapasiya ng flagrancy.

Ang IRS ay nagbigay-katwiran sa pagbabagong ito sa pamamagitan ng pangangatwiran na ang lahat ng nagbabayad ng buwis ay dapat na maiwasan ang maagang withdrawal tax. Bagama't ang isang "boluntaryong" pagpapataw ay maaaring mukhang isang kaakit-akit na tool para sa mga nagbabayad ng buwis na gustong umiwas sa karagdagang sampung porsyentong buwis sa mga pamamahagi ng pagreretiro bago ang edad na 59½, ang TAS ay nag-aalala na ang espesyal na pagsusuri na nagpoprotekta sa mga account sa pagreretiro ay nawala sa bagong pamamaraang ito . Maaaring hindi napagtanto ng mga nagbabayad ng buwis ang pangmatagalang tradeoff na ginagawa nila kapag hiniling nila ang opsyong ito o na ang pagpapasiya ng flagrancy ay nagbibigay ng pananggalang.

Ang potensyal ng pang-aabuso sa lugar na ito ay napakalaki. Dahil ang mga empleyado ng IRS ay inutusan na "idiin sa nagbabayad ng buwis kung magkano ang inaasahan ng Serbisyo mula sa kanila kaysa sa kung paano inaasahan ng Serbisyo na gagastusin nila ang kanilang pera," madaling makita kung paano sa normal na kurso ng paggawa ng isang kaso ng pagkolekta, ang pagkakaroon ng ang isang account sa pagreretiro ay magiging isang nakagawiang bahagi ng isang pagsusuri sa pananalapi na inalis ang kinakailangang pagpapasya sa pagpapasya - isang pagpapasiya na ang depensa ng mapilit na pampublikong patakaran upang hikayatin ang mga pagtitipid sa pagreretiro at sa gayon ay maiwasan ang kahirapan sa mga matatanda. Ang karaniwang nagbabayad ng buwis ay makadarama ng panggigipit na isuko ang kanyang account sa pagreretiro kapag ito ay bahagi ng pagsusuri sa pananalapi at ang empleyado ng IRS ay hindi makapagtatag ng tahasang paggawi sa bahagi ng nagbabayad ng buwis. Sa madaling salita, sa pagbabagong ito ng IRM, binaligtad ng IRS ang mga dekada ng maayos na patakarang pampubliko at sinisira ang seguridad sa pagreretiro ng mga manggagawa sa US.

Binigyan ng Kongreso ang IRS ng kakayahang magpataw sa mga account sa pagreretiro. Gayunpaman, dahil sa magiging epekto nito sa kapakanan ng mga Amerikano sa hinaharap, dapat gamitin lamang ng IRS ang opsyong ito kapag malinaw ang pag-uugali ng nagbabayad ng buwis at kapag hindi ilalagay ng buwis ang nagbabayad ng buwis sa isang sitwasyon kung saan hindi siya maaaring gumana sa pagreretiro. Panghuli, ang paggamit ng calculator ng pagreretiro, tulad ng iminumungkahi ng TAS, ay magbibigay-daan para sa sapat at pare-parehong pagsusuri bago mag-embargo sa isang retirement account. Dahil sa mahahalagang isyu na nakataya, hindi masyadong hinihiling na tanggapin ng IRS ang aming rekomendasyon.