Noong unang bahagi ng dekada 1980, nabahala ang Kongreso sa mabilis na paglaki ng sadyang pagsuway sa mga batas sa buwis ng mga nagbabayad ng buwis na tumututol sa pagbabayad ng buwis sa walang kabuluhang dahilan o sa pamamagitan ng pag-asa sa malinaw na hindi suportadong mga posisyon sa buwis. Bilang resulta, ipinasa ng Kongreso ang Internal Revenue Code (IRC) § 6702, na, gaya ng kasalukuyang nabalangkas, sa pangkalahatan ay nagpapataw ng isang agarang matasa na $5,000 na parusa sa mga tax return na nagpapatibay ng isang posisyon na tinukoy ng IRS bilang walang kabuluhan o nagpapakita ng pagnanais na antalahin o hadlangan ang pangangasiwa ng mga pederal na batas sa buwis. Ang parusang ito, gayunpaman, ay pangunahing inilaan upang tugunan ang mga pagbabalik ng "protesta" at hindi naglalayon sa mga nagbabayad ng buwis na hindi sinasadyang hindi sumusunod, tulad ng sa kaso ng mga inosenteng mathematical o clerical na pagkakamali. Ang layunin ay upang magtatag ng isang rehimen na nagpapahina ng loob sa mga nakahahadlang na pagbabalik, ngunit hindi isa na nagpatibay ng mga hakbang sa pagpaparusa laban sa mga potensyal na may mabuting pananampalataya na nagbabayad ng buwis.

Upang ilarawan ang pagkakaiba, ang TAS ay nakakita ng mga kaso kung saan ang isang hindi kinatawan na nagbabayad ng buwis ay hindi sinasadyang naglipat ng dalawang linya mula sa isang Form W-2 kapag kinukumpleto ang pagbabalik ng nagbabayad ng buwis. Ang inosenteng error na ito ay nagreresulta sa sobrang pag-uulat ng withholding na bumubuo ng refund at, batay sa mga pamantayan ng IRS, nagti-trigger ng IRC § 6702 na parusa. Gayunpaman, ang posisyon sa buwis na ito, bagama't tiyak na hindi tama, ay pinagtibay nang may mabuting loob at ganap na walang anumang motibo upang ituloy ang isang posisyon na dati nang tinukoy ng IRS bilang walang kabuluhan o upang antalahin o hadlangan ang pangangasiwa ng mga Pederal na batas sa buwis.

Para sa kadahilanang ito, bukod sa iba pa, ang Kongreso ay patuloy na nag-aalala sa pagprotekta sa mga karapatan sa nararapat na proseso ng mga nagbabayad ng buwis na nagpapatibay ng mga potensyal na walang kuwentang posisyon sa mga tax return o mga pagsusumite ng buwis. Upang maiwasan ang stigmatizing sa mga nagbabayad ng buwis at upang maprotektahan laban sa mapinsalang pagtrato ng IRS sa kanilang mga kaso, ang Kongreso, bilang bahagi ng IRS Restructuring and Reform Act of 1998 (RRA 98), nagpatupad ng batas na nagbabawal sa IRS na lagyan ng label ang mga nagbabayad ng buwis bilang mga ilegal na nagpoprotesta sa buwis o gumamit ng katulad na terminolohiya. Ang Treasury Inspector General for Tax Administration (TIGTA) ay nagsasagawa ng taunang pag-audit ng IRS upang i-verify na ang mga potensyal na mapanirang katangiang ito ay hindi inilalagay sa mga account ng nagbabayad ng buwis o kung hindi man ay ginagamit ng IRS.

Upang makatulong na makamit ang ninanais na balanse sa pagitan ng pagiging patas sa isang banda at pagpigil sa tunay na walang kabuluhang mga posisyon sa buwis sa kabilang banda, ang Kongreso ay nagpatupad din ng ilang mga hakbang upang pagaanin ang kalupitan ng walang kabuluhang parusa sa pagbabalik. Halimbawa, inatasan ng Kongreso ang IRS na magbigay sa mga nagbabayad ng buwis ng indibidwal na paunawa na ang isang posisyon na kanilang pinagtibay ay bumubuo ng isang IRC § 6702(b) na tinukoy na walang kabuluhang pagsusumite at nagbibigay ng pagkakataon na maiwasan ang aplikasyon ng parusa kung ang posisyon ay bawiin sa loob ng 30 araw. Ibinibigay na ngayon ng IRS ang mga liham na ito sa kaso ng mga potensyal na IRC § 6702(a) walang kuwentang pagbabalik ng buwis pati na rin ang IRC § 6702(b) mga walang kuwentang pagsusumite.

Dati ko nang pinuri ang parehong Kongreso at ang IRS para sa pagpayag sa mga nagbabayad ng buwis na maiwasan ang aplikasyon ng walang kabuluhang parusa sa pagbabalik kung aalisin at itatama nila ang kanilang walang kabuluhang posisyon sa loob ng 30 araw pagkatapos matanggap ang paunawa mula sa IRS. Ang pamamaraang ito ay nagbibigay-daan sa mga nagbabayad ng buwis na iwasto sa sarili ang mga hindi sinasadyang pagkakamali nang hindi nararanasan ang stigma at ang pasanin ng parusa para sa walang kabuluhang pagsumite ng buwis. Ito ay may karagdagang bentahe ng paggamit ng IRC § 6702 bilang isang pagkakataon upang turuan ang mga nagbabayad ng buwis at hikayatin ang kanilang pagsunod sa hinaharap, habang binabawasan ang mga pagsisikap sa pagkolekta at pagpapatupad ng pamahalaan.

Ang mga benepisyo ng patakarang ito, gayunpaman, ay lubos na nababanat ng kabiguan ng IRS na partikular na tukuyin ang walang kuwentang posisyon sa mga liham na ibinigay. Sa kaso ng walang kabuluhang pagbabalik, ang Wage & Investment (W&I) ay karaniwang nagpapadala ng Letter 3176C upang ibigay ang kinakailangang 30-araw na paunawa. Batay sa bahagi sa mga rekomendasyon ng TAS, sumang-ayon ang W&I na gumamit ng mga mapipiling talata upang matukoy ang walang kabuluhang posisyon na pinagtibay ng nagbabayad ng buwis. Ang mga pagbabago sa Letter 3176C, gayunpaman, na hindi pa naipapatupad ng W&I, ay hindi nalalayo. Ang mga mapipiling talata ay maglalarawan sa walang kabuluhang posisyon sa mga pangkalahatang termino lamang, tulad ng, "Nagsama ka ng posisyon na walang batayan sa batas. Sinusubukan mong iwasan o bawasan ang mga pananagutan sa buwis o upang makakuha ng refund na hindi ka karapat-dapat.” Kahit na ang isa pang posibleng mapipiling pagbabasa ng talata, "Iniulat mo ang tamang kita, ngunit ibinawas ang lahat o bahagi ng kita bilang isang pagkawala o isang naka-itemize na pagbabawas sa Iskedyul A," ay malabo dahil ang nagbabayad ng buwis ay kailangang maghanap ng hindi bababa sa dalawa hanggang apat na iskedyul at maraming mga item upang matukoy kung ano, tiyak, natukoy ng IRS bilang walang kabuluhan.

Ang ganitong mga hindi malinaw na pahayag ay kadalasang hindi sapat upang payagan ang mga nagbabayad ng buwis na may mabuting loob, lalo na ang mga hindi kinatawan, na matukoy ang katangian ng posisyon na sa tingin ng IRS ay walang kabuluhan at itama ito sa loob ng 30-araw na panahon. Ang pagpapasiya na ito ay ginagawang mas mahirap sa pamamagitan ng pangyayari na iyon Pansinin 2010-33, kung saan nakabatay ang karamihan sa mga parusang ito, ay naglilista ng higit sa 50 kung minsan ay kumplikado at hindi kilalang mga walang kabuluhang posisyon at higit pang nagpapalubha sa mga bagay sa pamamagitan ng pagpayag sa IRS na tratuhin ang isang posisyon bilang walang kabuluhan kung ito ay "kapareho o katulad ng" mga posisyong iyon. Alinsunod dito, ang limang malalawak na mapipiling talata na kasalukuyang pinag-iisipan para sa pagsasama sa Letter 3176C, habang ang isang hakbang sa tamang direksyon, ay kulang sa kalinawan na kailangan upang maging tunay na benepisyo sa alinman sa mga nagbabayad ng buwis o IRS.

Ang IRS Office of Appeals (Appeals) ay hindi gaanong nalalapit hinggil sa mga posisyong nailalarawan bilang walang kabuluhang pagsusumite sa mga proseso ng Collection Due Process (CDP). Sa Mga Sulat 4380 at 3846, ang mga Apela, sa karamihan, ay nagsasabi sa mga nagbabayad ng buwis na sila ay nagpatibay ng isang walang kabuluhang posisyon na tinukoy ng IRS sa Notice 2010-33; isang dahilan na hindi tinukoy sa Notice 2010-33 ngunit nagpapakita ng pagnanais na antalahin o hadlangan ang federal tax administration; o isang moral, relihiyoso, pampulitika, konstitusyonal, tapat, o katulad na pagtutol sa pagpapataw o pagbabayad ng mga pederal na buwis na nagpapakita ng pagnanais na antalahin o hadlangan ang pangangasiwa ng mga pederal na batas sa buwis. Kung, pagkatapos matanggap ang kaunting impormasyong ito, ang mga nagbabayad ng buwis ay nabigo na bawiin ang kanilang walang kabuluhang pagsusumite sa loob ng 30 araw, nawala ang kanilang mga karapatan sa pag-apela sa CDP na may kinalaman sa posisyon at maaaring magkaroon ng walang kabuluhang parusa sa pagsusumite. Ang mga apela ay hindi nagsusumikap sa alinmang liham upang magbigay ng partikular na paglalarawan ng walang kabuluhang posisyon na kasangkot.

Ang karagdagang suporta para sa kakulangan ng mga titik ay matatagpuan sa Thornberry v. Comm'r. Sa kasong ito, ang Korte ng Buwis ng Estados Unidos, sa dicta, ay nagpahayag ng pagkabahala na ang Letter 4380 ay nabigo na makabuluhang ihatid ang likas na katangian ng walang kabuluhang posisyon sa mga nagbabayad ng buwis at sinabi na ang "paggamit ng mga boilerplate form ay nagpapahina sa mga layunin ng seksyon 6330(g) at 6702(b).” Ipinaliwanag ng korte ang paniniwala nito na ang mga liham ay hindi sapat sa pamamagitan ng pag-obserba: "isang nagbabayad ng buwis na naabisuhan na ang isang hindi tinukoy na bahagi ng [kanyang] kahilingan... ay nagpapakita ng pagnanais na antalahin o hadlangan ang pangangasiwa ng mga Pederal na batas sa buwis ay maaaring hindi matukoy at bawiin ang bahaging iyon nang walang karagdagang paliwanag.” Bagama't ang kaso na ito ay tumingin lamang sa Letter 4380, ang Letter 3846 ay may halos magkaparehong "boilerplate" na wika, at samakatuwid ang pahayag ng Tax Court ay dapat na pantay na naaangkop.

Ang kabiguan sa bahagi ng parehong W&I at Mga Apela na partikular na tukuyin ang mga walang kabuluhang posisyon ay nanganganib sa mga karapatan ng nagbabayad ng buwis. Hindi lamang nito hinahadlangan ang kakayahan ng mga nagbabayad ng buwis na gamitin ang kanilang sarili sa 30 araw na palugit ng pagwawasto, ngunit maaari rin itong maging sanhi ng pagkawala ng mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis sa kanilang mga karapatan sa pag-apela sa CDP kaugnay ng mga isyung ito. Dagdag pa, ang hindi pagpayag ng IRS na sabihin lang sa mga nagbabayad ng buwis kung ano ang kanilang nagawang mali sa kontekstong IRC § 6702 ay humahadlang sa mga nagbabayad ng buwis na may mabuting loob na sumunod sa mga batas sa buwis. Ang hadlang sa pagsunod na ito ay nakakapinsala sa mga nagbabayad ng buwis at hindi produktibo sa IRS, dahil pinapahirapan lang nito ang mga nagbabayad ng buwis na maaaring ginagawa na ang kanilang makakaya upang bayaran ang tamang halaga ng pananagutan sa buwis. Bukod dito, kung ang isang nagbabayad ng buwis ay kumuha ng isang hindi makatwirang posisyon, partikular na tinutukoy ang posisyon na iyon at ang mga malubhang kahihinatnan ng pagpapanatili nito, ay maaaring isang wake-up call at hikayatin ang nagbabayad ng buwis na bawiin ang posisyon na iyon.

Pinahahalagahan ko ang mga hakbang na ginawa ng Kongreso at ng IRS upang ipatupad ang isang 30-araw na panahon ng abiso na nagbibigay sa mga apektadong nagbabayad ng buwis ng pagkakataon na bawiin o itama ang isang walang kabuluhang posisyon at maiwasan ang parusang IRC § 6702. Ang diskarte na ito ay mabuti para sa lahat dahil hinihikayat nito ang pagsunod habang tinuturuan ang mga nagbabayad ng buwis. Ang kapaki-pakinabang na epekto ng paunawa, gayunpaman, ay nalilimitahan ng kabiguan ng parehong W&I at Mga Apela na sabihin sa mga nagbabayad ng buwis kung alin sa kanilang mga posisyon ang posibleng walang halaga.

Upang igiit ang parusa ng IRC § 6702 sa unang lugar, dapat malaman ng mga tauhan ng IRS kung bakit walang kabuluhan ang pinag-uusapang posisyon. Bilang resulta, at sa interes ng karapatan ng mga nagbabayad ng buwis na malaman, karapatang hamunin ang posisyon ng IRS at pakinggan, at karapatan sa isang patas at makatarungang sistema ng buwis, dapat ipasa ng IRS ang impormasyong iyon sa mga nagbabayad ng buwis upang mapadali ang mabilis at mahusay na pag-withdraw at pagwawasto.