Isaalang-alang ito: Sa kurso ng paghahanda ng iyong federal income tax return, iniisip mo kung ang isang partikular na gastos ay mababawas. Pumunta ka sa website ng IRS at maghanap ng “Frequently Asked Question” (FAQ) na direktang nasa punto. Magandang balita: Sinasabi ng IRS na ang gastos ay mababawas. Kaya ibabawas mo ito. Sa susunod na taon, sinusuri ng IRS ang iyong pagbabalik. Ipinapaalam sa iyo ng ahente ng pagsusuri na binago ng IRS ang posisyon nito pagkatapos mong ihain ang iyong pagbabalik. Hindi lamang itinatanggi ng nagsusuri na ahente ang pagbabawas, ngunit nagpapataw din siya ng 20 porsiyentong parusa na may kaugnayan sa katumpakan. Bumalik ka sa irs.gov upang subukang hanapin ang FAQ na iyong pinagkakatiwalaan, ngunit wala na ito.

Kung ang Taxpayer Bill of Rights ay bibigyan ng kahulugan, ang sitwasyong ito ay lumalabag sa “The Right to Informed” at “The Right to a Fair and Just Tax System.” Hindi patas o makatwiran para sa gobyerno na magpataw ng parusa laban sa isang nagbabayad ng buwis na sumusunod sa impormasyong ibinibigay ng gobyerno sa website nito.

Tulad ng alam ng mga propesyonal sa buwis, ang ilang mga paraan ng administratibong gabay ay mas may awtoridad kaysa sa iba. Ang mga regulasyon ay nasa tuktok ng hierarchy, dahil dumadaan ang mga ito sa proseso ng notice-and-comment at itinuturing na may bisa sa gobyerno at sa mga nagbabayad ng buwis. Iba pang mga anyo ng gabay na inilathala sa Bulletin ng Panloob na Kita (IRB) tulad ng mga pagpapasya sa kita, mga pamamaraan ng kita, at mga abiso sa pangkalahatan ay dumaan sa isang malawak na proseso ng pagsusuri ng Treasury at IRS at itinuturing na may bisa sa gobyerno (ngunit hindi sa mga nagbabayad ng buwis). Ayon sa isang pahayag na kasama sa bawat isa IRB, "Ang mga pasiya at pamamaraang iniulat sa Bulletin ay walang puwersa at epekto ng Treasury Department Regulations, ngunit maaaring gamitin ang mga ito bilang mga precedent." Sa ibaba ng gabay ng IRB ay ang mga press release ng IRS, mga FAQ, at mga argumento na may mahusay na katwiran, na maaaring matagpuan sa Payo ng Punong Tagapayo at Mga Pribadong Liham na Pagpapasya na ibinunyag sa publiko.

Ang Regulasyon ng Treasury § 1.6662-4 ay nagsasabing maaaring iwasan ng mga nagbabayad ng buwis ang parusang nauugnay sa katumpakan para sa mga makabuluhang understatement ng income tax kung mayroong "malaking awtoridad" para sa isang posisyon sa pagbabalik, at ang pag-asa sa "Internal Revenue Service information o press release" ay itinuturing na nakakatugon ang pamantayang iyon. Sa ilang mga pagbubukod, ang mga FAQ ay hindi nai-publish sa IRB, at ang saklaw ng terminong "Internal Revenue Service information" ay hindi tinukoy sa mga regulasyon. Maaaring mukhang halata na ang mga FAQ na na-post sa website ng IRS ay bumubuo ng "impormasyon ng Internal Revenue Service," ngunit tumanggi ang IRS na tanggapin ang puntong iyon. (Tingnan Manual ng Panloob na Kita 4.10.7.2.4 (Ene. 10, 2018) (“Ang mga FAQ na lumalabas sa IRS.gov ngunit hindi pa na-publish sa Bulletin ay hindi legal na awtoridad at hindi dapat gamitin upang mapanatili ang isang posisyon maliban kung ang mga item (hal., FAQs) tahasang nagpapahiwatig kung hindi man o iba ang isinasaad ng IRS.”)

May lehitimong dahilan kung bakit gumagamit ang IRS ng mga FAQ at ayaw niyang mabigyan sila ng parehong antas ng awtoridad gaya ng na-publish na gabay sa IRB. Ang ahensya ay naglalayong magkaroon ng balanse sa pagitan ng katumpakan at pagiging maagap. Ang nai-publish na proseso ng paggabay ay masinsinan at matagal. Ang Treasury at ang IRS ay walang bandwidth upang tugunan ang lahat ng mga legal na isyu na lumitaw sa pamamagitan ng na-publish na proseso ng paggabay, at ang prosesong iyon ay hindi angkop sa mabilis na pagbibigay ng gabay. Pinupuan ng mga FAQ ang puwang sa pagiging maagap.

Ang mga probisyon ng lunas sa Coronavirus ay nagbibigay ng magandang halimbawa ng kapaki-pakinabang na papel ng mga FAQ. Walang katapusan ang mga tanong na lumitaw sa ilalim ng Ley Familias Primero en Respuesta al Coronavirus, ang Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security Act, at ang IRS's People First Initiative. Hindi magiging posible para sa IRS na tugunan ang karamihan sa mga tanong na iyon sa pamamagitan ng nai-publish na patnubay, hindi bababa sa hindi mabilis. Sa aming bilang, nag-post ang IRS ng halos 500 FAQ na nauugnay sa COVID-19 sa website nito, kabilang ang 94 sa credit retention ng empleyado, 93 sa Ley Familias Primero en Respuesta al Coronavirus (sa pamamagitan ng link sa website ng Department of Labor), 69 sa Mga Pagbabayad sa Epekto sa Ekonomiya, 67 sa mga kredito sa buwis na nauugnay sa COVID 19, at 40 sa mga deadline ng pag-file at pagbabayad.

Dahil ang mga FAQ ay hindi napapailalim sa masusing pagsusuri, maaaring magpasya ang Treasury at ang IRS sa ibang pagkakataon na mali ang ilan sa mga ito at baguhin ang mga ito. Iyan ay makatwiran.

Ngunit ano ang tungkol sa mga nagbabayad ng buwis na sumunod sa isang FAQ at ngayon ay nalaman na: (i) ang IRS ay kumukuha ng kabaligtaran na posisyon sa pag-audit; (ii) ang IRS ay nagpapataw ng parusa sa nagbabayad ng buwis para sa pagkuha sa posisyon na ipinayo ng FAQ; at (iii) hindi mahanap ng nagbabayad ng buwis ang orihinal na FAQ dahil binago ito ng IRS at inalis ang paunang FAQ mula sa website nito?

Sa ilang pahina ng FAQ, ang IRS ay nagbibigay nito o isang katulad na disclaimer: “Ang FAQ na ito ay hindi kasama sa Internal Revenue Bulletin, at samakatuwid ay hindi maaaring umasa bilang legal na awtoridad. Nangangahulugan ito na ang impormasyon ay hindi magagamit upang suportahan ang isang legal na argumento sa isang kaso sa korte." Sa ibang mga pahina ng FAQ, walang ganoong disclaimer. Sa alinmang paraan, hindi makatwiran na sabihin na ang mga nagbabayad ng buwis ay maaaring hindi "umaasa" sa mga FAQ. Ang tanging layunin para sa pag-post ng mga FAQ at katulad na impormasyon sa irs.gov ay upang matulungan ang mga nagbabayad ng buwis na maghain ng tumpak na mga pagbabalik. Bakit dapat mag-abala pa ang mga nagbabayad ng buwis sa pagbabasa at pagsunod sa mga FAQ kung hindi sila umasa sa mga ito at kung maaaring baguhin ng IRS ang posisyon nito anumang oras at tasahin ang parehong buwis at mga parusa? Sa pinakamababa, dapat ituring ng IRS ang mga FAQ bilang "impormasyon ng Serbisyo ng Panloob na Kita" para sa layunin ng pagtukoy kung ang isang nagbabayad ng buwis ay may "malaking awtoridad" para sa pagkuha ng posisyon sa pagbabalik. Ang katotohanan na ang mismong disclaimer ay tumutukoy sa mga FAQ bilang pagbibigay ng "impormasyon" ay nagpapakita. Kapag ang "Internal Revenue Service" ay nag-post ng "impormasyon" sa website nito, mahirap makita kung bakit ang impormasyon ay dapat ilarawan bilang anumang bagay maliban sa "Internal Revenue Service information."

Upang protektahan ang mga karapatan ng mga nagbabayad ng buwis na sumusunod sa mga FAQ, ginagawa namin ang mga sumusunod na rekomendasyon:

1. Dapat na patuloy na gamitin ng IRS ang mga FAQ para magbigay ng napapanahong gabay sa mga nagbabayad ng buwis kung naaangkop. Kinikilala namin na minsan ay mababago ang mga mabilisang sagot sa mas masusing pagsusuri. Samakatuwid, makatwiran para sa pagsusuri ng mga ahente na panatilihin ang awtoridad sa mga limitadong kaso upang hamunin ang mga posisyon sa pagbabalik ng nagbabayad ng buwis kung ang isang FAQ ay binago, ngunit kapag lumitaw ang sitwasyong iyon, ang mga ahente sa pagsusuri ay dapat na kailanganing isaalang-alang ang naunang ibinigay na FAQ.
2. Para sa mga layunin ng kaluwagan ng parusa, ang Treasury Department at ang IRS ay dapat linawin na ang impormasyong ipinakita sa mga FAQ ay bumubuo ng "Internal Revenue Service information" sa ilalim ng Treasury Regulation § 1.6662-4(d)(3)(iii). Dagdag pa, hindi kailanman dapat tasahin ng IRS ang isang parusa laban sa isang nagbabayad ng buwis para sa pagkuha ng posisyon na naaayon sa isang FAQ na naka-post sa website ng IRS sa katapusan ng taon ng pagbubuwis ng isang nagbabayad ng buwis o sa oras ng paghahain ng pagbabalik maliban kung ang IRS ay may nakakumbinsi na ebidensya na alam ng nagbabayad ng buwis ang Ang FAQ ay binago.
3. Dapat isama ng IRS ang mga bersyon at petsa ng bawat FAQ sa website nito o gumawa ng archive ng mga lipas na o binagong FAQ, kasama ang mga naaangkop na petsa, upang mahanap ng mga nagbabayad ng buwis ang isang FAQ na may bisa sa oras na inihain nila ang kanilang mga pagbabalik. Anuman ang antas ng paggalang na natatanggap ng pagtitiwala ng isang nagbabayad ng buwis sa isang FAQ, ito ay isang pangunahing kinakailangan ng transparency ng pamahalaan na ang isang nagbabayad ng buwis ay maaaring mahanap at mabanggit ang FAQ na lumabas sa irs.gov sa oras na nagsampa ng pagbabalik ang nagbabayad ng buwis. Ang isang FAQ ay hindi dapat "mawala" lamang kung ang IRS ay nagpasya na baguhin ito o alisin ito bilang kasalukuyang gabay.

Sa kabuuan, ang mga FAQ ay gumaganap ng isang kapaki-pakinabang na papel sa pagbibigay ng napapanahong gabay sa mga nagbabayad ng buwis at mga propesyonal sa buwis, at ito ay naging partikular na totoo kaugnay ng mga probisyon ng tulong sa COVID-19. Dahil sa pagmamadali kung minsan ang mga FAQ ay nai-post, mauunawaan na nais ng IRS na matiyak na maaari nitong baguhin ang mga FAQ nang hindi permanenteng nakatali sa posisyon na una nitong ipinahayag. Ngunit ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatang umasa ng transparency at patas na pakikitungo mula sa kanilang pamahalaan. Kung ang isang nagbabayad ng buwis ay naglalaan ng oras upang bisitahin ang isang website ng pamahalaan upang mahanap ang impormasyon upang tumulong sa pagsunod sa mga obligasyon sa buwis, ang nagbabayad ng buwis ay dapat na gantimpalaan para sa pagsisikap na gawin ang tama - hindi parusahan.