Kaluwagan ng inosenteng asawa, na magagamit sa ilalim IRC § 6015 mula noong 1998 (at available bago iyon, sa mas limitadong paraan, sa ilalim ng IRC § 6015(e)), ay nagbibigay ng tatlong paraan ng kaluwagan. Ang Seksyon 6015(b) ay nagbibigay ng "tradisyonal" na kaluwagan para sa mga kakulangan. Ang Seksyon 6015(c) ay nagbibigay din ng kaluwagan para sa mga kakulangan para sa ilang mga mag-asawa na diborsiyado, hiwalay, nabalo, o hindi naninirahan, sa pamamagitan ng paglalaan ng pananagutan sa pagitan ng mga mag-asawa. Ang Seksyon 6015(f) ay nagbibigay ng "patas" na kaluwagan mula sa parehong mga kakulangan at kulang sa pagbabayad, ngunit nalalapat lamang kung ang isang nagbabayad ng buwis ay hindi karapat-dapat para sa kaluwagan sa ilalim ng IRC § 6015(b) o (c).

Tulad ng iniulat ko sa aking 2001 Taunang Ulat sa Kongreso, nakatanggap ang IRS ng 46,619 claim para sa inosenteng kaluwagan ng asawa sa taon ng pananalapi (FY) 1999 (ibig sabihin, mula Oktubre 1, 1998 hanggang Setyembre 30, 1999). Nakatanggap ang IRS ng 54,402 claim para sa relief noong FY 2000. Gaya ng iniulat ko sa aking 2002 Taunang Ulat sa Kongreso, at tulad ng ipinapakita sa tsart sa ibaba, ang IRS ay nakatanggap ng 51,609 inosenteng pag-aangkin ng asawa noong FY 2001 at 50,616 na paghahabol noong FY 2002. Kaya, sa mga taon kaagad pagkatapos ng pagsasabatas ng IRC § 6015, ang karaniwang dami ng mga resibo ay nasa paligid ng 50,000 mga claim kada taon.

Upang makakuha ng kaluwagan sa ilalim ng IRC § 6015(b) o (c), ang inosenteng asawa ay dapat humiling ng kaluwagan sa loob ng dalawang taon pagkatapos magsimula ang mga aktibidad sa pagkolekta ng IRS. Ang batas ay hindi nagpapataw ng panahon kung saan ang isang nagbabayad ng buwis ay dapat humiling ng pantay na inosenteng kaluwagan sa asawa. Gayunpaman, gaya ng maaalala ng maraming practitioner, ginamit ng IRS ang isa sa mga tuntunin sa ilalim ng IRC § 6015(f) na nag-aatas sa nagbabayad ng buwis na humiling ng patas na kaluwagan sa loob ng dalawang taon pagkatapos simulan ng IRS ang aktibidad sa pangongolekta na may paggalang sa nagbabayad ng buwis.

Sa 2009, sa Lantz kaso, pinawalang-bisa ng Tax Court ang regulasyong nagpapataw ng dalawang taong limitasyon sa oras para sa paghiling ng kaluwagan sa ilalim ng IRC § 6015(f). Ang desisyon ay baligtad ng Court of Appeals para sa Seventh Circuit. Ang Tax Court ay sumunod sa posisyon nito, at sa kalagitnaan ng Hunyo ng 2011, dalawang karagdagang hukuman ng mga apela, sa magkahiwalay na mga kaso (Manella at Jones), ay binaligtad ang paniniwala ng Tax Court na ang regulasyon ay hindi wasto. Ilang iba pang kaso na may parehong isyu ang nakabinbin sa ibang mga korte ng apela.

Noong Hulyo 25, 2011, inanunsyo ng IRS na sa kabila ng mga desisyon ng korte sa apela na nagpatibay sa bisa ng regulasyon, ang mga regulasyon ng IRC § 6015 ay dapat na baguhin upang alisin ang dalawang taong tuntunin para sa mga kahilingan para sa patas na kaluwagan. Sa ilalim akay na inisyu habang nakabinbin ang pagbabago ng mga regulasyon, ang mga nagbabayad ng buwis na humihiling ng patas na kaluwagan sa ilalim ng IRC § 6015(f) pagkatapos ng Hulyo 25, 2011 ay maaaring gawin ito nang hindi isinasaalang-alang kung kailan kinuha ang unang aktibidad sa pangongolekta. Ang mga kahilingan para sa lunas ay dapat na maihain ngayon sa loob ng panahon ng limitasyon sa pagkolekta sa IRC § 6502 o, para sa anumang kredito o refund ng buwis, sa loob ng panahon ng limitasyon sa IRC § 6511. Ang IRS ay naghain ng mga mosyon para sa boluntaryong pagpapaalis noong Hulyo 25, 2011 sa mga kaso na nakabinbin sa iba't ibang hukuman ng paghahabol.

Kaya ano ang nangyari sa dami ng mga claim para sa inosenteng kaluwagan ng asawa bilang resulta ng pag-alis ng dalawang taong limitasyon sa oras para sa paghiling ng patas na inosenteng kaluwagan sa asawa? Nabawasan ito. Ayon sa isang presentasyon ng TAS at IRS panelists sa Disyembre 2012 Low Income Tax Clinic (LITC) grantee conference, mayroong 50,149 na claim para sa inosenteng kaluwagan ng asawa noong FY 2010; 48,891 noong FY 2011; at 45,359 noong FY 2012. Iyan ay isang pagbaba ng halos 10 porsyento mula FY 2010 hanggang FY 2012. Ang dami ng mga kahilingan para sa tulong ay nanatili sa ilalim ng 50,000 bawat taon pagkatapos noon.

Ayon sa isang panel presentation sa 2016 LITC grantee conference, para sa FYs 2014-2016, ang mga claim para sa relief ay 45,431; 46,762; at 45,863, ayon sa pagkakabanggit. Ang data na ito, kasama ang data para sa FY 2013, ay ipinapakita sa chart sa ibaba.

Kapansin-pansin, ang regulasyon ng Treasury na nagpapataw ng dalawang taong panuntunan ay nasa mga libro pa rin. Iminungkahing mga regulasyon ng Treasury na tanggalin ang dalawang taong deadline ay nai-publish noong Agosto 13, 2013, at inimbitahan ang pampublikong komento sa mga iminungkahing regulasyon. Wala sa apat na tao na nagsumite ng mga komento na tutol sa pag-alis ng dalawang taong tuntunin, ngunit hanggang sa kasalukuyan ang mga regulasyon ay hindi pa pinal. Kasama ko sa 2017 ko Lila na Libro ang rekomendasyon na i-code ng Kongreso ang panuntunan na ang mga nagbabayad ng buwis ay maaaring humiling ng pantay na kaluwagan sa ilalim ng IRC § 6015(f) anumang oras bago matapos ang panahon ng mga limitasyon sa pangongolekta. Ako ay nalulugod na noong Abril 18, 2018, ang Kapulungan ng mga Kinatawan, sa isang bipartisan bill na ipinasa na may naitalang boto ng 414-0, pinagtibay ang rekomendasyon sa Taxpayer First Act, HR 5444.

Gaya ng nabanggit, ang pag-alis ng dalawang taong panahon para sa paghiling ng patas na inosenteng kaluwagan sa asawa ay hindi lumilitaw na nagbukas ng mga pintuan ng baha sa isang delubyo ng mga inosenteng pag-aangkin ng asawa. Hindi lamang iyon, ang pagbaba sa bilang ng mga paghahabol ay naganap kahit na ang IRS ay gumawa ng iba pang mga pagbabago sa mga patakaran para sa inosenteng kaluwagan ng asawa na tila nakatulong sa mga nagbabayad ng buwis. Noong Enero 2012, ang IRS, sa Pansinin 2012-8, ay naglabas ng iminungkahing pamamaraan ng kita upang palitan ang Pamamaraan ng Kita 2003-61, ang patnubay na dating ginamit upang pag-aralan ang mga paghahabol para sa pantay na inosenteng kaluwagan ng asawa. Ang iminungkahing pamamaraan ng kita ay pinalawak ang patas na pagsusuri sa kaluwagan sa pamamagitan ng pagbibigay ng mga karagdagang pagsasaalang-alang para sa mga nagbabayad ng buwis na naghahanap ng kaluwagan. Ginamit ang iminungkahing patnubay upang suriin ang mga claim na nakabinbin ang pagsasapinal nito, at sa huli ay na-finalize bilang Pamamaraan sa Kita 2013-34.

Ayon sa pagtatanghal ng LITC noong 2012, noong FYs 2010 at 2011, kaagad bago inilabas ang Notice 2012-8, ang pinakamadalas na resulta sa mga kaso ng inosenteng asawa ay ang kumpletong pagtanggi ng kaluwagan. Para sa FY 2010, 56 porsiyento ng mga pagpapasiya ay ganap na pagtanggi (ibig sabihin, kahit na bahagyang kaluwagan ay hindi ibinigay); para sa FY 2011, 60 porsiyento ay ganap na pagtanggi. Para sa FY 2012, pagkatapos mailabas ang bagong patnubay, ang pinakamadalas na resulta ay ang buong allowance; 26 porsiyento lamang ang ganap na pagtanggi. Ipinapakita ng chart sa ibaba ang mga resulta sa mga kaso ng inosenteng asawa para sa FYs 2010-2012.

Sa FYs 2013-2016, ang pagbibigay ng ganap na kaluwagan ay ang pinaka-malamang na resulta, bagama't ang bilang ng ganap na tinanggihan na mga claim ay tumaas sa panahong iyon. Ang mga kumpletong disallowance ay umabot ng 29 porsiyento, 33 porsiyento, 36 porsiyento, at 42 porsiyento ng mga resulta sa FYs 2013, 2014, 2015, at 2016, ayon sa pagkakabanggit. Sa FY 2017, gayunpaman, ang buong kaluwagan ay ipinagkaloob lamang ng 39 porsiyento ng oras; 48 porsiyento ng mga pagpapasiya ay ganap na mga hindi pagpapahintulot. Ipinapakita ng chart sa ibaba ang mga resulta sa mga kaso ng inosenteng asawa para sa FYs 2013-2017.

Kaya, hindi lumilitaw na ang pagpapalawig ng limitasyon sa oras para sa paghiling ng patas na inosenteng kaluwagan sa asawa ay naging dahilan upang ang mga nagbabayad ng buwis ay mas malamang na maghain ng mga paghahabol para sa kaluwagan. Kahit na ang pagbibigay ng kaluwagan nang mas madalas ay tila hindi nakakaapekto sa bilang ng mga paghahabol. Magiging kawili-wiling malaman kung bakit ang mga nagbabayad ng buwis ay hindi gaanong humihiling ng lunas ngayon kaysa sa kanilang ginawa sa nakaraan, ngunit ako ay nag-aalala rin sa pag-unawa sa tumaas na dalas ng pagtanggi ng IRS sa mga paghahabol para sa mga nagbabayad ng buwis ng tulong na isinumite. Ang Opisina ng Tagapagtaguyod ng Nagbabayad ng Buwis ay tutuklasin ang isyung ito sa darating na taon.