Mula noong 2015, inatasan ng Kongreso ang IRS na pumasok sa mga kontrata sa mga pribadong ahensya sa pangongolekta ng utang (mga PCA) upang mangolekta ng mga hindi nabayarang pananagutan sa buwis mula sa mga nagbabayad ng buwis na walang mga mapagkukunang kolektahin ang IRS. Noong 2019, bilang bahagi ng Taxpayer First Act (TFA), inamyenda ng Kongreso ang batas para pigilan ang IRS na italaga ang mga utang sa buwis ng mga nagbabayad ng buwis na mababa ang kita sa mga PCA. Sa partikular, ang TFA ay nag-uutos sa IRS na ibukod ang mga utang ng mga nagbabayad ng buwis na may adjusted gross incomes (AGIs) sa o mas mababa sa 200 porsiyento ng pederal na antas ng kahirapan mula sa pagtatalaga ng PCA. Nagkabisa ang kinakailangang ito noong Enero 1, 2021, at ang layunin nitong protektahan ang mga nagbabayad ng buwis na mababa ang kita ay diretso at itinakda sa kasamang Ulat ng House Ways and Means Committee. Ang probisyon ay naglalayong "maprotektahan ang mga nagbabayad ng buwis mula sa pagpasok sa mga plano sa pagbabayad na hindi nila kayang bayaran."

Ang probisyong ito ay naaayon sa ibang bahagi ng tax code na nagbabalanse sa interes ng gobyerno sa pagkolekta ng buwis laban sa interes ng gobyerno sa pagtiyak na ang mga indibidwal at pamilya ay may sapat na mapagkukunan upang matugunan ang kanilang mga pangunahing gastos sa pamumuhay. Halimbawa, ang IRC § 6343(a)(1)(D) ay nag-aatas sa IRS na maglabas ng embargo kung matukoy nito na ang embargo ay “lumilikha ng kahirapan sa ekonomiya dahil sa kalagayang pinansyal ng nagbabayad ng buwis.” Katulad nito, ibinibigay ng IRC § 7122(d)(2)(A) na sa pagsusuri ng mga alok sa kompromiso, ang IRS ay dapat magsagawa ng ilang partikular na pagsusuri sa pananalapi na idinisenyo upang matiyak na ang mga nagbabayad ng buwis ay natitira sa "sapat na paraan upang magkaloob ng mga pangunahing gastos sa pamumuhay."

Ang probisyon ng TFA ay nagbibigay ng katulad na mga proteksyon ng nagbabayad ng buwis mula sa mga pagtatangka sa pagkolekta ng mga PCA. Gayunpaman, ang batas ay hindi nagtuturo sa IRS paano upang sukatin kung ang AGI ng isang nagbabayad ng buwis ay nasa o mas mababa sa 200 porsiyento ng pederal na antas ng kahirapan o noong Anong petsa dapat gawin ang pagsukat. Naniniwala kami na sinusukat ng IRS ang AGI sa paraang nabigong tukuyin nang tumpak ang mga nagbabayad ng buwis na mababa ang kita, hindi naaayon sa layunin ng batas, at dapat isaalang-alang ng IRS ang isang mas tumpak na diskarte.

Nabigo ang diskarte ng IRS na tumpak na protektahan ang mga nagbabayad ng buwis na mababa ang kita

Upang matukoy ang AGI ng nagbabayad ng buwis, nagpasya ang IRS na gamitin ang huling naihain na tax return ng nagbabayad ng buwis — at kung walang kamakailang pagbabalik, aabot ito pabalik hanggang sa sampung taon upang mahanap ang isa. Kung walang pagbabalik na isinampa sa loob ng huling sampung taon, ipapalagay ng IRS na ang AGI ng nagbabayad ng buwis ay lumampas sa 200 porsyento ng antas ng pederal na kahirapan at hindi ito ibubukod mula sa pagtatalaga sa isang PCA. Sa ilalim ng diskarteng ito, ang mga resulta ay magiging parehong underinclusive at overinclusive ng populasyon na idinisenyo upang protektahan ang probisyon. Ang mga pagpapasiya sa pananagutan at mga pagpapasiya sa collectability ay ginagawa sa iba't ibang mga punto ng oras. Halimbawa, kung ang isang nagbabayad ng buwis ay naghain ng isang tax return para sa taon ng buwis 2012, ang pagpapasiya ng pananagutan ay batay sa kita, mga pagbabawas, at mga kredito ng nagbabayad ng buwis para sa taong iyon. Sa kabaligtaran, kung ang isang nagbabayad ng buwis ay mayroon pa ring hindi nabayarang pananagutan sa buwis noong 2012 ngayon, ang pagtukoy sa kakayahang mangolekta ay batay sa kasalukuyang kalagayang pinansyal ng nagbabayad ng buwis (sa 2021 o kamakailan lamang hangga't maaari).

Ang isang nagbabayad ng buwis na kayang magbayad ng buwis sa 2012 ay maaaring hindi magawa ngayon — at ito ang mga nagbabayad ng buwis na nilayon ng Kongreso na ibukod mula sa pagtatalaga sa mga PCA. Sa kabaligtaran, ang isang nagbabayad ng buwis na hindi kayang magbayad ng buwis noong 2012 ay maaaring nakakuha ng karagdagang kita o nakakuha ng mga karagdagang asset at nakapagbayad sa kasalukuyan. Ang IRS ay hindi nagbigay ng isang mapanghikayat na katwiran para sa diskarte nito na bumalik sa sampung taon at hindi isinasaalang-alang ang iba pang mga diskarte. Naniniwala kami na ang aming inirerekomendang diskarte ay magbubunga ng mas malaking proteksyon para sa mga nagbabayad ng buwis na mababa ang kita na nahaharap sa kasalukuyang mga hamon sa ekonomiya.

Ang diskarte ng IRS ay hindi naaayon sa batas at may isa pang diskarte na magiging mas tumpak

Ang probisyon ng TFA ay nagtuturo sa IRS na tukuyin ang AGI ng isang indibidwal “para sa pinakakamakailang taon na nabubuwisan kung saan available ang naturang impormasyon.” Kung ang mga naihain na tax return ay ang tanging opsyon na magagamit, kung gayon ang pagbabalik ng sampung taon ay maaaring matugunan ang kinakailangan ng batas. Ngunit may isa pang opsyon na pinagtatalunan namin na mas nakakatugon sa layunin ng Kongreso gaya ng itinakda sa TFA.

Ang rekomendasyon ng TAS sa pagtukoy ng mga naaangkop na kaso na ipapasa sa mga PCA

Bawat taon, ang IRS ay tumatanggap ng mga dokumento sa pag-uulat ng impormasyon ng third-party (Mga Form W-2, Pahayag ng Sahod at Buwis, at Mga Form 1099 na nag-uulat ng kita mula sa iba't ibang pinagmumulan) at maaaring bumuo o magtantya ng kabuuang kita ng isang nagbabayad ng buwis mula sa mga iyon. Kapag hinahangad ng IRS na mangolekta ng buwis mula sa mga indibidwal na hindi naghain ng mga tax return, ito mismo ang diskarte na ginagawa ng IRS — lumilikha ito ng tax return, kabilang ang AGI, batay sa mga dokumento sa pag-uulat ng impormasyon ng third-party sa ilalim ng awtoridad na ibinigay sa IRC § 6020 (b), paggawa ng Substitute for Return (SFR). Walang dahilan na hindi maaaring sundin ng IRS ang parehong diskarte dito. Upang matiyak na ang mga pagtukoy sa collectability ay ginawa batay sa kasalukuyang data, ang TAS ay nagrekomenda na ang IRS ay tukuyin ang AGI sa ilalim ng tatlong bahaging diskarte: (i) gumamit ng impormasyon sa isang tax return kung ang isa ay naihain sa huling dalawang taon; (ii) kung walang naihain na pagbabalik sa nakalipas na dalawang taon, gumamit ng kamakailang mga dokumento sa pag-uulat ng impormasyon ng third-party, kung magagamit, upang lumikha ng SFR; at (iii) kung walang isinampa sa huling dalawang taon at walang mga dokumento sa pag-uulat ng third-party, ipagpalagay na zero ang AGI at ibukod ang account mula sa pagtatalaga sa isang PCA.

Mga resulta ng TAS na may iminungkahing diskarte

Ayon sa pagsusuri ng IRS sa 2,311,294 na kaso sa imbentaryo ng PCA noong Nobyembre 2019, ibubukod ng pamamaraan ng TAS at ng pamamaraan ng IRS ang halos parehong bilang ng mga kaso. Ngunit naniniwala kami na mas pinoprotektahan ng diskarte ng TAS ang mga nagbabayad ng buwis na mababa ang kita na idinisenyo upang protektahan ang batas ng TFA.

Kinikilala ko na walang paraan ang perpekto, ngunit ang diskarte ng TAS ay mas epektibo sa pagprotekta sa mga nagbabayad ng buwis mula sa pagpasok sa mga kaayusan sa pagbabayad na hindi nila kayang bayaran. Ang mga dokumento sa pag-uulat ng impormasyon ay nagpapahintulot sa IRS na kalkulahin ang kabuuang kita, ngunit hindi nila tinutukoy ang "mga pagsasaayos" at hindi nila sinasabi sa IRS kung ang nagbabayad ng buwis ay walang asawa o kasal. Sa mga kasong ito, iminungkahi namin na makatuwirang gumawa ng mga pagpapalagay na "laban" sa nagbabayad ng buwis - ibig sabihin., sa pag-aakalang walang mga pagsasaayos at pag-compute ng AGI batay sa katayuan ng "iisang" pag-file. Kung ang IRS ay gumagamit ng mga dokumento sa pag-uulat ng impormasyon ng third-party upang gumawa ng mga pagpapasiya sa pagkakakolekta, hindi isasaalang-alang ang kita na hindi naiulat sa mga dokumentong iyon, gaya ng kita sa sariling pagtatrabaho. Ngunit malamang na totoo iyon kahit na umaasa ang IRS sa mga isinampa na tax return, dahil ipinapakita ng mga pag-aaral sa gap ng buwis na karamihan sa kita na hindi naiulat sa IRS sa mga dokumento ng third-party ay hindi rin iniuulat sa mga tax return.

Sa ating pananaw, ito ay isang sitwasyon kung saan hindi natin dapat gawing kalaban ng mabuti ang perpekto. Sa isang sistema ng buwis kung saan ang mga nagbabayad ng buwis ay naghain ng humigit-kumulang 160 milyong indibidwal na income tax return, walang pamamaraan ang makakakuha ng tamang sagot sa bawat kaso, ngunit dapat nating gamitin ang diskarte na mas malamang na magbunga ng mga nilalayong proteksyon. Naniniwala kami na ang pagbabatayan ng mga pagpapasiya sa pagkolekta sa kamakailang impormasyon ay magiging mas tumpak kaysa sa pagbabalik para sa mga naihain na tax return hanggang sampung taong gulang. Sa isang kamakailang ulat ng pag-audit, ang Treasury Inspector General para sa Tax Administration (TIGTA) ay umabot sa isang katulad na konklusyon at katulad na inirekomenda na isaalang-alang ng IRS ang paggamit ng "parehong impormasyon sa huling pag-file ng pagbabalik at impormasyon ng kita ng third-party sa pamamaraan nito upang ibukod ang mga nagbabayad ng buwis na mababa ang kita mula sa imbentaryo ng PCA."

Ang rekomendasyon ng TAS para sa mga takdang-aralin sa PCA

Hinihikayat namin ang IRS na suriin muli ang diskarte nito. Gayunpaman, tinanggihan ng IRS ang paggamit ng mga dokumento sa pag-uulat ng impormasyon ng third-party sa mga impormal na talakayan sa amin at sa pormal nitong pagtugon sa TIGTA. Tulad nito, mayroon kami inirerekomenda sa 2021 Purple Book ng National Taxpayer Advocate ng Kongreso amyendahan ang IRC § 6306(d)(3)(F) para idirekta ang IRS na tukuyin ang na-adjust na kabuuang kita ng isang indibidwal “para sa pinakahuling taon ng pagbubuwis kung saan available ang naturang impormasyon” sa pamamagitan ng pagtukoy sa pinakakamakailang isinampa na tax return ng indibidwal kung isa ay isinampa sa naunang dalawang taon o, kung hindi, sa pamamagitan ng pagtukoy sa mga dokumento sa pag-uulat ng impormasyon ng third-party na inilarawan sa bahagi III ng subchapter A ng kabanata 61 ng IRC.

Pansamantala, ang pinakamagandang payo sa mga nagbabayad ng buwis ay ito: Kung ang iyong utang sa buwis ay itinalaga sa isang PCA at hindi ka makakabayad, sabihin sa PCA na gusto mong direktang makipagtulungan sa IRS. Maaaring matukoy ng IRS — hindi mga PCA — kung dapat kang ilagay sa kasalukuyang hindi nakokolekta dahil sa katayuan ng kahirapan o naaprubahan para sa alternatibong koleksyon tulad ng isang alok sa kompromiso o isang partial-payment installment agreement. Dumarating ang mga empleyado ng IRS Collection sa naaangkop na resolusyon batay sa iyong impormasyon sa pananalapi (na hindi kinokolekta ng mga empleyado ng PCA).