Ang Treasury FY 2025 Green Book ay Iminumungkahi na Mahalagang Tanggalin ang Nakasulat na Pag-apruba ng Pangangasiwa para sa mga Parusa

Noong Marso 11, 2024, inilabas ng Treasury Department ang piskal na taon nito (FY) 2025 Green Book ng mga panukala sa kita, na kinabibilangan ng isang panukala upang maalis ang halos lahat ng natitirang mga kinakailangan upang makakuha ng nakasulat na pag-apruba ng pangangasiwa para sa mga parusa. Sa halip na tumuon sa pagsasanay sa mga empleyado ng IRS at pagpapatupad ng batas na ipinatupad ng Kongreso upang protektahan ang mga karapatan ng nagbabayad ng buwis, iminumungkahi ng Treasury sa Kongreso na ganapin ang mga probisyon ng pag-apruba ng parusa upang maiwasan ang mga pagkakamali sa hinaharap ng IRS anuman ang epekto sa mga nagbabayad ng buwis. Kapansin-pansin, inalis ng panukala ang nakasulat na kinakailangan sa pag-apruba para sa mga parusang ipinataw sa ilalim ng IRC § 6662 para sa mga kulang sa pagbabayad ng buwis, IRC § 6662A para sa mga understatement na may kinalaman sa mga naiuulat na transaksyon, at IRC § 6663 para sa mga parusa sa pandaraya. Bagama't ang mga probisyon ng parusa na iyon ay maaaring mukhang maliit na bahagi ng mga parusa na ipinapataw ng IRS, mahalagang tandaan na humigit-kumulang 98 porsiyento ng mga parusa ay exempt na sa naturang pangangasiwa sa pag-apruba ng pangangasiwa alinsunod sa IRC § 6751(b). Aalisin ng panukalang ito ang pangangailangan para sa halos lahat ng natitirang dalawang porsyento ng mga parusa. Mas gugustuhin kong makitang maayos na inilapat ang batas upang protektahan ang mga karapatan ng nagbabayad ng buwis kaysa tanggalin dahil lang kailangan ng IRS na tanggapin ang mga parusa kapag hindi sinunod ng mga empleyado nito ang batas. Dapat sundin at palagiang ilapat ng IRS ang Internal Revenue Code sa lahat ng nagbabayad ng buwis at sa IRS.

Alinsunod sa mga tuntunin ng panukala, napakalimitadong bilang lamang ng mga parusa ang mananatiling napapailalim sa kinakailangan, at para sa mga limitadong parusa na iyon, ang panukala ay lubos na nagpapaluwag sa mga panuntunan sa dalawang makabuluhang paraan. Una, pinagtibay ng panukala ang pinakamabuting panahon para sa IRS kung saan maaaring magbigay ng nakasulat na pag-apruba ang isang superbisor. Alinsunod sa panukala, maaaring aprubahan ng isang superbisor ang mga parusa hanggang sa oras na ilabas ng IRS ang Statutory Notice of Deficiency at, kung magpetisyon ang nagbabayad ng buwis sa korte, maaaring magtaas ang IRS ng parusa sa paglilitis ng korte kung mayroong pag-apruba ng supervisory bago gawin iyon. . Para sa anumang parusang hindi napapailalim sa pagsusuri ng Tax Court bago ang pagtatasa, ang panukala ay nagbibigay na ang pag-apruba ng pangangasiwa ay maaaring mangyari anumang oras bago ang pagtatasa. Kaya, ang panukala ay nagtatatag ng pinakamalawak na posibleng window at nagbibigay-daan sa pag-apruba na mangyari sa pinakahuling posibleng oras, na nagtatanong sa akin kung paano nito pinoprotektahan ang mga nagbabayad ng buwis. Pangalawa, pinalalawak ng panukala ang kahulugan ng superbisor na maaaring mag-apruba ng mga parusa. Sa partikular, sa pagtatangkang magbigay ng kalinawan, pinapayagan ng panukala sinumang superbisor upang aprubahan bilang laban sa agarang superbisor o isang mas mataas na antas na opisyal. Samakatuwid, halos alisin ng panukalang Green Book ang nakasulat na kinakailangan sa pag-apruba ng superbisor na pinagtibay upang protektahan ang mga nagbabayad ng buwis. Bagama't nagbibigay ito ng relatibong katiyakan sa isyu, ginagawa nito ito sa pamamagitan ng seryosong pag-aalis ng mga proteksyon ng nagbabayad ng buwis na ibinigay ng IRC § 6751. Ito rin ay direktang sumasalungat sa mga pananaw na ipinahayag ng isang hanay ng mga stakeholder at komentarista.

likuran

Ang IRC § 6751(b)(1) ay nagbibigay ng “Walang parusa sa ilalim ng titulong ito ang tatasahin maliban kung ang paunang pagpapasiya ng naturang pagtatasa ay personal na inaprubahan (sa pagsulat) ng agarang superbisor ng indibidwal na gumagawa ng naturang pagpapasiya o tulad ng mas mataas na antas na opisyal bilang ang Maaaring italaga ng Secretary.” Ang wikang "paunang pagpapasiya ng naturang pagtatasa" ay hindi malinaw. Ang isang "pagpapasiya" ay ginawa batay sa isang pagsisiyasat ng IRS sa pananagutan ng nagbabayad ng buwis at isang aplikasyon ng mga batas ng parusa. Ang isang "pagsusuri" ay ang pagpasok lamang ng isang desisyon sa mga aklat ng IRS. Samakatuwid, imposibleng "matukoy" ang isang "pagsusuri." Kaya, ang batas ay malabo hinggil sa punto kung saan dapat mangyari ang pangangasiwa na ito ng pag-apruba. Ang kalabuan ng batas na ito ay nakabuo ng mga magkasalungat na desisyon sa mga korte, na nag-iiwan sa mga nagbabayad ng buwis na hindi sigurado kung paano sila dapat tratuhin ng IRS at humahantong sa hindi kinakailangang paglilitis na masama para sa lahat.

Ang IRC § 6751(b)(2) ay naglalagay ng dalawang kategorya ng mga eksepsiyon mula sa pangangasiwa sa pag-apruba na ito: (i) ang mga pagdaragdag sa buwis para sa hindi paghahain ng tax return o pagbabayad ng buwis na dapat bayaran (IRC § 6651), ang mga pagdaragdag sa buwis para sa kabiguang magbayad ng sapat na tinantyang buwis (IRC §§ 6654 at 6655), at ang parusa para sa labis na pahayag o hindi pagpayag ng ilang mga bawas sa kontribusyon (IRC § 6662(b)(9) at (10)) at (ii) anumang iba pang parusa iyon ay "awtomatikong kinakalkula sa pamamagitan ng mga elektronikong paraan." Sa pangkalahatan, ang isang parusa ay itinuturing na awtomatikong kinakalkula sa pamamagitan ng mga elektronikong paraan kung ang parusa ay iminungkahi ng isang IRS computer program nang walang pakikilahok ng tao. Tingnan, hal, Walquist v. Comm'r, 152 TC 61 (2019).

Noong Setyembre 2020, inilabas ang IRS pansamantalang patnubay pag-uutos sa mga empleyado na kumuha ng supervisory approval bago magpadala ng nakasulat na komunikasyon na nag-aalok sa nagbabayad ng buwis ng pagkakataong pumirma sa isang kasunduan o pagpayag sa pagtatasa o panukala ng isang parusa. Gayunpaman, tinutukoy ng pansamantalang patnubay na ang empleyado ay maaaring magbahagi ng mga nakasulat na komunikasyon sa nagbabayad ng buwis na nagpapakita ng mga iminungkahing pagsasaayos bago makuha ang naturang pag-apruba kung hindi nila inaalok ang nagbabayad ng buwis ng pagkakataong lagdaan ang kasunduan o pagpayag sa pagtatasa o panukala ng parusa.

Noong 2023, sa pagtatangkang magbigay ng kalinawan tungkol sa oras ng pag-apruba ng pangangasiwa, naglabas ang Treasury iminungkahing mga regulasyon sa ilalim ng IRC § 6751. Kasama sa mga iminungkahing regulasyon ang wikang naaayon sa panukala ng FY 2025 Green Book na may kinalaman sa kinakailangang oras para makuha ang pag-apruba ng superbisor. Maraming stakeholder ang nagsumite Tingnan ang mga komento sa mga iminungkahing regulasyon, na naglalabas ng mga alalahanin tungkol sa pagtatangka ng Treasury na magbigay ng kalinawan.

2024 Purple Book Legislative Recommendations

Sa aking 2024 Purple Book, isinama ko ang isang rekomendasyong pambatas upang palakasin ang kinakailangan sa pag-apruba ng pangangasiwa. Inirerekomenda ko na amyendahan ng Kongreso ang IRC § 6751(b)(1) para linawin na kailangan ang pag-apruba ng supervisory bago ang isang iminungkahing parusa ay ipinapaalam sa nakasulat na anyo sa isang nagbabayad ng buwis. Ang pag-aatas ng supervisory approval nang maaga sa proseso ay magtitiyak na ito ay makabuluhan at hindi isang bargaining chip o isang after-the-fact na rubber stamp na inilapat sa mga kaso kung saan ang isang nagbabayad ng buwis ay humahamon sa isang iminungkahing parusa.

Kasama rin sa 2024 Purple Book ang isang rekomendasyong pambatas na amyendahan ang IRC § 6751(b)(2)(B) upang linawin na ang pagbubukod para sa "iba pang mga parusa na awtomatikong kinakalkula sa pamamagitan ng mga elektronikong paraan" ay hindi nalalapat sa IRC § 6662(b)(1) na parusa para sa "kapabayaan o pagwawalang-bahala sa mga tuntunin o regulasyon.” Upang matukoy kung ang isang nagbabayad ng buwis ay gumawa ng makatwirang pagtatangka na sumunod sa batas ay nangangailangan ng pagsusuri sa estado ng pag-iisip ng nagbabayad ng buwis, ang mga aksyon na ginawa ng nagbabayad ng buwis upang sumunod, at ang mga motibasyon ng nagbabayad ng buwis para sa paggawa ng mga pagkilos na ito. Hindi maisagawa ng computer ang pagsusuring ito. Hindi pinahihintulutan ng lohika ang gayong interpretasyon.

Aling mga Parusa ang napapailalim sa Nakasulat na Pangangasiwa sa Pag-apruba ng Supervisory?

Batay sa Talahanayan 26 ng IRS 2022 Data Book, ang IRS ay nagpataw ng 33.5 milyong multa sa mga indibidwal, estate, at trust kaugnay ng mga pananagutan sa income tax noong FY 2022. Sa pagsasagawa, karamihan sa mga parusang ipinataw ng IRS ay hindi kasama sa pangangasiwa sa pag-apruba sa pamamagitan ng isa sa mga eksepsiyon sa IRC § 6751( b)(1). Sa partikular, ang probisyon ay maliban sa mga sumusunod na karagdagan sa buwis at mga parusa:

• IRC § 6651, kabiguang maghain ng tax return o magbayad ng buwis;
• IRC § 6654, pagkabigo ng indibidwal na magbayad ng tinantyang buwis;
• IRC § 6655, pagkabigo ng korporasyon na magbayad ng tinantyang buwis;
• IRC § 6662(b)(9) o (10), parusang nauugnay sa katumpakan sa mga underpayment na nauugnay sa mga kwalipikadong kontribusyon sa konserbasyon o mga hindi allowance na nauugnay sa mga kontribusyon sa kawanggawa sa itaas ng linya; at
• Anumang iba pang parusa ay awtomatikong kinakalkula sa pamamagitan ng mga elektronikong paraan.

Ang ibinukod na mga parusa ay umabot sa humigit-kumulang 98 porsiyento ng kabuuang bilang ng mga parusang ipinataw sa mga indibidwal, estate at trust noong FY 2022, at kasama ang mga sumusunod na parusa: hindi pagbabayad (16.2 milyon), hindi pagbabayad ng tinantyang buwis (12.2 milyon), pagkabigo maghain ng (3.4 milyon) at masamang tseke (1.1 milyon). Kung humigit-kumulang 98 porsiyento ng mga parusa ay hindi na kasama sa supervisory approval requirement, anong mga parusa ang kasama sa natitirang dalawang porsiyento? Batay sa Talahanayan 26 ng 2022 Data Book, ang natitirang dalawang porsyento ay kinabibilangan ng mga sumusunod:

• Parusa na nauugnay sa katumpakan: 647,348 (kadalasan ay binubuo ng mga parusa sa ilalim ng IRC §§ 6662 at 6662A, ngunit kabilang din ang kulang sa pagbabayad ng stamp tax sa ilalim ng IRC § 6653);
• Parusa sa panloloko: 1,162; at
• Iba pang mga parusa: 44,289 (binubuo ng mga parusa na nauugnay sa mga deposito ng pederal na buwis, hindi pagbibigay ng numero ng pagkakakilanlan ng buwis, at hindi pag-uulat ng kita ng tip).

Sa natitirang dalawang porsyento ng mga parusa na napapailalim sa nakasulat na kinakailangan sa pag-apruba ng pangangasiwa, ang panukala ng Treasury Green Book ay aalisin ang kinakailangan para sa mga parusa sa ilalim ng IRC § 6662 para sa mga kulang sa pagbabayad, IRC § 6662A para sa mga understatement na may kinalaman sa mga naiulat na transaksyon, at IRC § 6663 para sa pandaraya . Iyon ay tila nag-iiwan lamang ng kategoryang "Iba", na bumubuo ng humigit-kumulang 0.13 porsiyento ng mga parusang tinasa laban sa mga indibidwal, estate, at trust. Batay sa pagsusuring ito, lumilitaw na inalis ng panukala ng Treasury Green Book ang nakasulat na kinakailangan sa pag-apruba ng pangangasiwa para sa halos lahat ng natitirang mga parusa kung saan ito nalalapat. Kung ang "iba pang mga parusa" na ito ay ang tanging natitirang mga parusa na naapektuhan ng IRC § 6751(b)(1), ang kasalukuyang mga proteksyon ayon sa batas ay halos mawawala.

Ang panukalang Green Book ay sumisira sa mga Proteksyon ng Nagbabayad ng Buwis

Gaya ng ipinahiwatig ko sa aking Purple Book Legislative Recommendation, ang nakasulat na pag-apruba sa pangangasiwa ay isang mahalagang proteksyon ng nagbabayad ng buwis. Aalisin ng panukala ng Treasury Green Book ang IRC § 6751(b) ng mahahalagang pananggalang ayon sa batas na idinagdag ng § 3306 ng Internal Revenue Service Restructuring and Reform Act ng 1998. Ang nauugnay na 1998 Senate Finance Committee Report, S. Rept. 105-174, ay nagbibigay na, "Naniniwala ang Komite na ang mga parusa ay dapat lamang ipataw kung naaangkop at hindi bilang isang bargaining chip." Upang makamit ito, ibinibigay ng ulat na ang batas ay "nangangailangan ng partikular na pag-apruba ng pamamahala ng IRS upang masuri ang lahat ng mga parusang hindi nabuo sa computer maliban kung hindi kasama."

Hinikayat ng TAS ang IRS at Kongreso na linawin kung kailan dapat mangyari ang pag-apruba ng pangangasiwa. Gayunpaman, ang aming rekomendasyon tungkol sa kung saan ibubunot ang linya ay naiiba sa diskarte ng Treasury. Ang Green Book at ang mga iminungkahing regulasyon ay nagtagumpay sa pagbibigay ng kalinawan, ngunit ginagawa nila ito sa paraang nakakapinsala sa mga nagbabayad ng buwis, sa halip na protektahan ang kanilang mga karapatan. Ang iminungkahing diskarte ng Treasury ay may problema dahil ang kakayahang itaas ang mga potensyal na parusa sa mga nagbabayad ng buwis sa kawalan ng pangangasiwa ay maaaring magpahiram sa sarili nito sa hindi tamang paggigiit ng mga parusa. Tulad ng itinuturo ng kasaysayan ng pambatasan, nababahala ang Kongreso tungkol sa mga tagasuri ng IRS na nagbabantang magpataw ng mga parusa sa mga kaso kung saan hindi sila nabigyang-katarungan at kung saan walang intensyon ang mga tagasuri na ipataw ang mga ito. Sa ganitong mga kaso, ang mga tagasuri ay magmumungkahi ng mga parusa bilang isang bargaining chip na pag-usapan bilang bahagi ng proseso ng paglutas ng kaso. Ang ilang mga nagbabayad ng buwis, lalo na ang mga hindi kinatawan ng mga nagbabayad ng buwis, ay malamang na nakakaramdam ng pressure na lutasin ang kanilang mga kaso kapag ang mga malalaking parusa ay unang ilagay sa talahanayan bilang mga iminungkahing pagsasaayos. Ang tugon ng IRS sa puntong ito ay ang paggamit ng mga parusa sa ganoong paraan ay hindi awtorisado at lubos na hindi hinihikayat. Gayunpaman, ang istrukturang pinananatili sa Green Book at mga iminungkahing regulasyon ay walang ginagawa upang maprotektahan ang mga nagbabayad ng buwis mula sa potensyal na pang-aabuso. Ang nakasulat na pag-apruba ng pangangasiwa sa maagang bahagi ng proseso ay nakakatulong na matiyak na ang mga parusa ay ginagamit nang naaangkop.

Mga Isyu sa IRS Backdating ng mga Nakasulat na Pag-apruba ng mga Superbisor

Kamakailan, ang mga pagkakataon ng mga empleyado ng IRS na sumusulong nang walang kinakailangang pag-apruba ng pangangasiwa ay nahayag. Isang kaso ang partikular na nakatanggap ng malawak na saklaw ng media. Sa LakePoint Land II, LLC v. Commissioner, ipinagkaloob ng Tax Court, sa bahagi, ang mosyon ng nagbabayad ng buwis na magpataw ng mga parusa laban sa IRS alinsunod sa IRC § 6673(a)(2)(B) at hinawakan ang “mga layuning aksyon ng [IRS] na tagapayo [tumaas] sa antas ng masamang pananampalataya” para sa hindi pag-abiso sa korte tungkol sa isang backdated na dokumento at hindi napapanahong pagwawasto sa pagkakamali. Ang dokumentong nauugnay sa isang parusa na nangangailangan ng napapanahong nakasulat na pag-apruba ng pangangasiwa sa ilalim ng IRC § 6751(b). Nauunawaan namin na pumayag ang IRS ng mga parusa sa iba pang mga docket na kaso kung saan naniniwala silang hindi natugunan ng IRS ang mga kinakailangan ng IRC § 6751(b).

Ang naaangkop na tugon sa kabiguan ng IRS na sumunod sa mahahalagang proteksyon ng nagbabayad ng buwis ay hindi dapat na alisin ang mga proteksyon. Sa halip, ang IRS ay dapat gumawa ng naaangkop na mga hakbang upang magkaroon ng pagmamay-ari ng mga pagkakamali nito, itama ang mga ito, at sanayin ang mga empleyado nito na sundin ang batas. Dapat kabilang sa mga naturang hakbang ang pagbibigay ng mandatoryong pagsasanay sa naaangkop na mga pamamaraan para sa pagkuha, pag-verify, at paggamit ng nakasulat na mga pag-apruba sa pangangasiwa, pagpapatuloy ng pagrepaso nito sa mga pamamaraan ng IRS at Chief Counsel para sa paghawak ng mga dokumento ng pag-apruba ng parusa, pagrepaso sa mga bukas na kaso at pag-withdraw ng anumang iminungkahing mga parusa na kulang sa naaangkop at napapanahon. mga pag-apruba sa pangangasiwa, ginagawang pampubliko ang mga natuklasan ng naturang proseso ng pagsusuri, at kung hindi man ay pagtugon sa anumang mga problemang natukoy.

Konklusyon

Ang panukala ng Treasury Green Book ay sumusubok na magbigay ng kalinawan sa isang kinakailangan sa pamamaraan na hinog nang may kalabuan. Gayunpaman, upang makamit ang layuning ito, talagang aalisin nito ang nakasulat na kinakailangan sa pag-apruba ng pangangasiwa para sa halos lahat ng natitirang mga parusa kung saan ito nalalapat. Papayagan din nito ang IRS na igiit ang natitirang mga parusa sa halos anumang oras at payagan ang sinumang superbisor na mag-sign off. Nang walang tahasang pagsasabi nito, ang panukala ng Treasury ay naglalayong halos alisin ang kinakailangan. Bagama't sumasang-ayon ako na ang batas ay dapat magbigay ng higit pang mga guardrail tungkol sa oras ng pag-apruba sa pangangasiwa, dapat na patuloy na protektahan ng Kongreso ang mga karapatan ng nagbabayad ng buwis at hindi gugulin ang probisyon kapag nagbibigay ng ganoong kalinawan.

Ang pangangasiwa ng pagsusuri ng mga parusa ay isang mahalagang proteksyon ng nagbabayad ng buwis at patuloy akong nagsusulong para sa pag-aatas na mangyari ito bago ipaalam sa mga nagbabayad ng buwis sa pamamagitan ng sulat ang naaangkop na mga parusa. Naniniwala din ako na ang lahat ng mga parusa sa kapabayaan ay dapat na mapagpalagay na napapailalim sa pagsusuri ng pangangasiwa. Inirerekomenda ko na tanggihan ng Kongreso ang panukalang lubos na alisin ang kinakailangan sa pag-apruba ng pangangasiwa, at hinihimok ko ang IRS na muling suriin ang mga patakaran nito na naaayon sa layunin ng Kongreso sa pagsasabatas ng kinakailangan at protektahan ang mga nagbabayad ng buwis mula sa aktwal o pinaghihinalaang mga pang-aabuso.